[经管营销]转让定价的税务管理.ppt

第6章 转让定价的税务管理 6.1 转让定价税务管理法规 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.3 预约定价协议 6.4 经合组织的转让定价报告 6.5 我国的转让定价税务管理法规 6.1 转让定价税务管理法规 6.1.1 转让定价税务管理法规的产生和发展 6.1.2 关联企业的判定 6.1 转让定价税务管理法规 6.1.1 转让定价税务管理法规的产生和发展 1. 世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。 2. 美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。 3. 20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不 同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方 面也更加严格。 4. 90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定 价的税务管理工作。 6.1 转让定价税务管理法规 6.1.2 关联企业的判定 转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业 。 6.1 转让定价税务管理法规 构成跨国关联企业的关联关系条件： 1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本 6.1 转让定价税务管理法规 根据控股比例标准判定关联企业案例 注: 这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。 例1: 公司关系示意图（1） 例2：公司关系示意图（2） 例3：公司关系示意图（3） 例4：公司关系示意图（4） 6.2 转让定价审核、调整 的原则与方法 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 6.2.2 转让定价的审核和调整方法 6.2.3 转让定价调整中的国际重复征税问题 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 1．总利润原则 按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。 2．正常交易定价原则 跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.2 转让定价的审核和调整方法 1.可比非受控价格法 2.再销售价格法 3.成本加成法 4.其他合理方法 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 1．可比非受控价格法（CUP） 根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。 可比非受控价格法是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方法。 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 可比性因素： （1）购销过程的可比性 （2）购销环节的可比性 （3）购销货物的可比性 （4）购销环境的可比性 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 2．再销售价格法（RPM） 以关联企业间交易的买方（再销售方）将购进货物再销售给非关联企业时的销售价格（再销售价格）扣除合理销售利润及其他费用（如关税）后的余额为依据，借以确定或调整关联企业之间的交易价格。 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 再销售价格法是一种根据非受控交易使用的市场价格倒推算出关联交易应使用的转让价格的方法。 一般认为，在再销售方使用了自己无形资产的情况下，再销售价格法就不太适用了。 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 3．成本加成法（CPLM） 以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额（组成市场价格）为依据，借以确定关联企业合理的转让价格。 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 使用成本加成法应注意： 一是成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时要求税务部门能获得企业准确的成本信息； 二是加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 4．其他合理方法 （1）可比利润法 （2）利润分割法 （3）交易净利润法 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 （1）可比利润法（CPM） 指在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其他非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指标）来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。 我国允许采