[高等教育]税务会计与纳税筹划2.ppt

第2章增值税 会计 学习目的和要求： 通过学习，要求掌握如下内容： 1、增值税的征收范围 2、一般纳税人和小规模纳税人的划分 3、增值税税率 4、一般纳税人税额计算及会计处理 5、小规模纳税人的税额计算及会计处理  一、增值税概述 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 （一）增值税的纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。参照国际惯例，我国将纳税人按照经营规模和会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。 1、小规模纳税人的认定标准。 （1）从事应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的（含50元）； 2、对上述规定以外的纳税人，年应税销售在80万元以下的。 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税。 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税。 2、一般纳税人的认定标准： 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 ※1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。 ※ 2. 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 【例题·单选题】 某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（　）万元。A. 0.68　　　B. 1.32　　　C. 1.40　　　　D. 3.40【答案】D 【例题·单选题】 某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（　）万元。A. 0.68　　　B. 1.32　　　C. 1.40　　　　D. 3.40【答案】D ※ 3、纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。 （二）征税范围 1增值税征税范围的一般规定： 现行增值税的征税范围包括两方面： ①在我国境内销售或者进口货物。 ②在我国境内提供加工、修理、修配劳务。 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.汽车的租赁D.受托加工白酒E.加工服装  『正确答案』ADE  2、对视同销售货物行为的征税规定 单位或个体商户的下列行为，视同销售货物： ① 将货物交付给其他单位或个人代销； ②销售代销货物 ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 ④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 ⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 ⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 ⑧将自产、委托加工或购进的货个人 物无偿赠送其他单位和个人 例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（　）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利E.将自产的货物用于集体福利『正确答案』ACE 3、混合销售行为和兼营行为征税规定（一）混合销售行为1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 （二）兼营非应税劳务1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一