[高等教育]税务筹划 第7章 企业所得税.ppt

企业所得税 一、企业所得税的基本要素 二、企业所得税的优惠政策 三、应税所得额的确定 四、会计利润与应纳税所得额 五、应纳税额的计算 六、企业资产的税务处理 七、企业所得税的预缴及汇算清缴 一、企业所得税的基本要素 （一）企业所得税的纳税人 （二）企业所得税的征税对象 （三）征收管理机构 （四）企业所得税的税率 （一）企业所得税的纳税人 以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。 独立经济核算的企业或组织，是指同时具备如下条件的企业或组织 在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿、编制财务会计报表； 独立计算盈亏。 我国的企业所得税比国外的公司所得税的征收范围更宽。 企业所得税的纳税人均为内资企业，承担无限纳税义务。 （一）企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税人具体包括： 国有企业。 集体企业。 私营企业，是指资产属于私人所有，雇工8人以上的私人企业。 联营企业， 股份制企业，是指全部注册资本由全体股东共同出资，并以股份形式构成的企业。 其他有生产、经营所得和其他所得的组织。  （二）企业所得税的征税对象 征税对象包括： 生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。 其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。 内资企业是我国的居民企业，要负无限纳税义务。 内资企业征税对象，既包括来源于中国境内的所得，也包括来源于中国境外的所得。 （三）企业所得税的征收管理机构 企业所得税分级次管理，按企业行政隶属关系缴纳企业所得税。 中央企业的所得税上交中央国税部门，入中央金库。地方不同级次企业的所得税上交不同级次的地方税务部门 ，入地方库。 2002年1月1日起，在各级工商管理部门办理设立登记的企业，其所得税由国家税务局负责征收管理。  （四）企业所得税的税率 企业所得税采用33％的单一比例税率。 便于与我国涉外企业所得税的税率相衔接。 世界上许多国家的企业(公司)所得税税率一般都在25％—35％之间，平均税率为29.5％左右。 二、企业所得税的优惠政策 企业所得税的优惠有三种形式： 减免税优惠 税率优惠 亏损弥补和投资抵免政策优惠  （一）减免税优惠 原则上规定了两项税收优惠政策 ： 民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级政府批准，可以实行定期减税或者免税。 法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。 （一）减免税优惠 具体的减免税规定： 高新技术企业减按15%征税，且新企业免税两年。 新创办软件企业自获利年度起，享受 “两免三减半”即免税两年、减半征收所得税三年的优惠。 第三产业企业可在一定期限内减、免税。 利用三废原料的企业可在五年内减免。 （一）减免税优惠 安置待业人员达到规定比例的；新办劳动就业服务企业；“老少边穷”地区新办企业可在三年内减免。 企业进行技术转让及其相关咨询培训，年净收入在30万元以下的暂免征收所得税。 校办企业、农场的经营所得暂免税。 （一）减免税优惠 具体的减免税规定： 民政福利企业可减征或免征。 遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一定期限内减免税。 民政部门举办的福利生产企业可减免税。 对设在西部地区国家鼓励类产业的内、外资企业，在一定期限内，减按15％的税率征税。 在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业，两年免征、三年减半征收。 （二）税率优惠 全年应税所得额不到3万元的，18％； 全年应税所得额在3万元以上，10万元以下（含10万元）的，27％。 这种税率档次相当于全额累进税，累进度过大，例如： 设某企业年应税所得额为10万元，应纳所得税2.7万元，税后净利润7.3万元。若应税所得额为10.5万元，应纳所得税3.465万元，税后净利润7.035万元。 企业上一年度发生的亏损，可以用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。 （三）亏损弥补和投资抵免政策优惠 亏损弥补政策 对于年度亏损企业，用下一年度的所得弥补；下一年度不足弥补的，可以顺延至再下一年。但延续弥补期最长不得超过连续五年，若到第五年仍未补完，则这笔亏损就自动失去弥补权。 此外，亏损必须顺序递延弥补，不得累积亏损，也不得间隔弥补。 因此，企业必须设置专门帐户反映亏损结转和弥补情况。 （三）亏损弥补和投资抵免政策优惠 投资抵免政策 凡从事符合国家产业政策技术改造项目的企业，用银行贷款或企业自筹资金购进技术改造项目所需国产设备投资额的40%，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 如果当年新增的所得税不足抵免时，可在以后年度延续抵免，