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税务会计学 第四章 关税会计 第五章 关税会计 教学目的与要求 掌握关税税制要素； 掌握关税应纳税额的计算； 熟练掌握关税会计处理。 教学重点与难点 关税完税价格的确定和应纳税额的计算 关税的会计处理 教学课时： 本章教学内容 关税概述 关税应纳税额的计算及纳税申报 关税的会计处理 现行关税法律规范 2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》 2003年11月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》 作为条例组成部分的《中华人民共和国进出口税则》（不断修改） 国务院关税税则委通过2012年关税实施方案 海关总署： 《2012年关税实施方案》已经国务院关税税则委员会第五次全体会议审议通过，并报国务院批准，自2012年1月1日起实施。 特此通知。 国务院关税税则委员会 二〇一一年十二月二十二日 一、进口关税调整 （一）有关最惠国税率： 　　1．对感光材料等52种商品继续实施从量税或复合税（见附表一）。　　2．对小麦等8类47个税目的商品继续实施关税配额管理。对配额外进口的一定数量棉花继续实施滑准税形式的暂定税率，并适当调整滑准公式。对尿素、复合肥、磷酸氢二铵三种化肥继续实施1%的暂定配额税率（见附表二）。　　3．对9个非全税目信息技术产品继续实施海关核查管理。　　4．其他最惠国税率维持不变。　　 （二）对燃料油等部分进口商品实施暂定税率（见附表三）。 （三）根据我国与有关国家或地区签署的贸易或关税优惠协定，对有关国家或地区实施协定税率（见附表四）。 （四）根据我国与有关国家或地区签署的贸易或关税优惠协定、双边换文情况以及国务院有关决定，对老挝等东南亚3国、苏丹等非洲30国、也门等7国，共40个联合国认定的最不发达国家实施特惠税率（见附表五）。 第五章 关税会计 第一节 关税概述 本节主要内容： 一、关税的概念和特点 二、关税的分类 三、关税的基本要素 四、关税的征收管理 第一节 关税概述  一、关税的概念和特点 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税 。 关税是由设在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的海关机构，按照国家规定，对进出我国关境的货物和物品所征收的一种税。是世界各国普遍征收的税种，属于流转税范畴。 第一节 关税概述  一、关税的概念和特点 关境和国境 一般情况下，一国的关境与国境是一致的。 设有自由港、自由贸易区、保税区的国家，关境小于国境，关境移至这些经济特区与国内其他地区交界处。 建立关税同盟的国家，组成统一的关境，关境大于国境， 如欧州联盟、俄白哈三国关税同盟等。欧洲联盟自1993年1月1日正式诞生至2010年10月，已经发展为29个成员国，关境所涵盖的区域不断扩大。 关税的作用 是贯彻对外经济贸易政策的重要手段，维护国家主权和经济利益、增加财政收入等。 2011年全国税收总收入完成89720.31亿元 。国内增值税24266.64亿元，比重为27%。国内消费税6935.93亿元，比重为7.7%，摩托车消费税负增长，同比下降4.1%；汽车消费税和成品油消费税分别增长10.2%和6.4%；贵重首饰、卷烟和酒消费税实现较快增长，同比分别增长47.4%、22.8%和22.3%。营业税13678.61亿元，比重为15.2%。企业所得税16760.35亿元，比重为18.7%。个人所得税6054.09亿元，比重为6.7%。进口货物增值税、消费税13560.26亿元，关税2559.10亿元，进口税收收入占税收总收入的比重为18% ，关税占税收总收入的比重为2.85% 。 2001年入世以后，我国政府按照入世承诺连续下调了进口关税税率，目前关税的算术平均税率为9.8%，比改革开放初期(1992年)的42.5%下降了77%，比入世前下降了36%，如果考虑贸易结构因素，我国加权关税水平仅为3%左右，已经接近发达国家关税水平。 关税的特点 征税环节的“过关”性和“单一”性 关税是单一环节的价外税，进境货物在海关征收关税后，在境内的各个流通环节不再征税。另外，关税的计税依据是完税价格，其中不包括关税。 征税对象的“有形”性 税收政策的“涉外”性 税率的“复式”性和“多变”性 对同一种进口货物，设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等，不同情况适用不同税率。 关税税率可能因国家间政治、经济形势的变化随时调整。 中国轮胎特保案 2009年9月11日美国总统奥巴马决定，对从中国进口的所有小轿车和轻型卡车轮胎实施为期三年的惩罚性关税。即在4%的原有