2.论审计风险.pdfVIP

2006年4月 江西科技师范学院学报 Apr.,2006 第2期 JournalofJiangxiScienceTechnologyNormalUniversity No.2 论 审 计 风 险 汤军明 （南昌大学医学院，江西 南昌 330001） 摘 要：该文阐述了审计风险的基本涵义、具体表现形式与审计证据的关系，通过分析审计风险形成的原因，最终 达到的防范与控制审计风险的目的。 关键词：审计风险；形成；防范与控制 F239.4 文献标识码：A 文章编号：1007-3558（2006）02-0030-04 中图分类号： 审计风险是一个非常重要的概念。在审计理论 审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风 中,审计风险与审计重要性和审计证据等概念密切 险。也就是说,审计风险是客观的存在和主观努力的 相关;在审计实务中,审计风险是审计人员在制定审 结合:客观存在可以通过主观努力去调节,但主观努 计计划、执行审计程序、出具审计报告等阶段必须时 力又受成本效益原则的约束，因而审计风险具有下 时加以考虑的一个重要因素。 面三种具体表现形式。 一、审计风险的基本涵义 1.评估审计风险。评估审计风险是指审计人员 关于审计风险的涵义,目前国内外审计职业界 接受某审计项目后,在初步了解被审计单位基本情 还没有形成一个完全一致的定义。国际审计准则第 况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目 25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为:“审计 可能存在的审计风险。评估审计风险主要与被审计 风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提 单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越 供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47 大、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可 号认为:“审计风险是审计人员无意地对含有重要错 信赖程度越低,则评估审计风险也就越高。评估审计 报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国 风险是导致财务报表产生重大错报和漏报的可能 《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风 性,是客观的存在,它不受审计人员的影响和控制。 险》则将审计风险定义为：“审计风险,是指会计报表 2.可接受审计风险。可接受审计风险是指审计 存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不 项目完成后,审计人员或会计师事务所准备承担或 恰当审计意见的可能性。”以上三个定义，虽然对误 可以接受的审计风险。可接受审计风险主要受以下 报的界定范围有所不同，如国际审计准则界定为“实 三个因素控制：①会计师事务所的风险承受能力：会 质上”，我国独立审计准则界定为“重大”，而美国审 计师事务所的风险承受能力越强,可接受审计风险 计准则界定为“无意”行为，而非有意为之；但是对审 也就可以越高。会计师事务所的风险承受能力则主 计风险基本涵义的表述是一致的，即审计风险是指 要取决于事务所的规模、经济实力以及法律责任的 审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计 承担能力等。②财务报表和审计报告使用者的情况: 后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事 财务报表和审计报告的使用者素质越高、范围越广, 实不符的审计意见的风险。因此,我们可以认为，审 对财务报表和审计报告的利用程度越高,可接受审 计风险由两方面风险构成：一方面是财务报表本身 计风险就越低。③行业之间的竞争情况:会计师事务 存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员 所之间的竞争越激烈,可接受审计风险也就越低。可 收稿日期：2006-03-07 作者简介：汤军明，男，南昌大学医学院审计师，从事学校审计工作。 2006年 汤军明:论审计风险 31 接受审计风险是审计人员或会计师事务所主观确定 里的审计风险指的就是评估审计风险。这一反向关 的,其与评估审计风险的差异,