新企业会计准则引入公允价值意义和作用.pdfVIP

2008年9月 中南水 力发 电 第3期 新企业会计准则引入公允价值意义和作用 曾立红 (中南勘测设计研究院，湖南 长沙 410014) 摘 要 我 国新会计准则存诸多方面文现了新的突破 ，其中公允价值的运用是最为显著的方面 ，为我 国会计国际 趋同迈 了实质性的一步。本文从会计实务的角度 出发 ，分析我 同新会计准则中引用公允价值的意义和作用 。 关键词 会计准则 引入 公允价值 财政部颁布的新会计准则体系 自2007年 1月 1 文中，Paton教授指出，“成本和价值不是相抵触和相 日起首先在上市公司实施。新准则的主要特点就是 排斥的概念。在购买13，成本和价值几乎是一样 的， 与国际准则趋 同，在很多方面实现 了与国际通行做 至少在大多数交易中如此 。就支付媒介现金财产的 法的接轨 ．为中国经济更快地融人全球一体化作了 交易而言．购人资产的成本应按所转出财产的公允 基础性的铺垫。在新准则体系中，最引人关注的一点 市场价值 (fairmarketvalue)确定。事实上 ，成本是重 就是公允价值的引入。长期 以来 ，在财务会计中，历 要 的 ，因为其大致等于购买 日的公允价值 (fair 史成本计量资产是一条重要的基本原则 ，历史成本 value) ”国际会计准则委员会在 1982年公布的 计量模式成为主导的会计计量模式。在我国，会计计 IAS16“固定资产会计”中首次引入了公允价值的概 量也一直遵循历史成本原则。因而新准则颁布后 ，很 念 。 多人认为是对原来以历史成本为基础的会计体系的 为什么要将公允价值作为计量属性?从美国财 颠覆。常年搞会计核算的人其实都对历史成本有着 务会计准则委员会 (FASB)及其前身发布的公告和 根深蒂固的依赖 ，任何簿记讲究的都是真凭实据。现 国际会计准则来看，对此的阐述并不十分完整。在对 行会计准则在刚开始实施时，一些老会计人员就对 较早的 APB为何 引用公允价值概念进行评论时． 八项准备如何计提感到有些迷惘，毕竟 ，这要依靠判 FASB的理事 Foater指出．这是因为APB的专家相 断，而非原始凭证。因此 ，新准则的实施对会计核算 信 “公允价值最真实地反映了交易的实质”。在涉及 的传统思维是一次全面的挑战。 金融工具的FAS107和 FAS133公告 中，FASB解释 公允价值并非是个薪鲜事物 ，较早引入公允价 说 ，公允价值反映了市场对直接或间接地隐含在金 值 的可能是美 国会计程序委员会公告第 4号(APB 融工具中的未来现金流量净值的估计 ，公允价值信 StatementNO．4 企业财务报表 中的基本概念和原 息有助于会计信息使用者对未来作 出合理的预测 ， 则”(1970年)、美国会计程序委员会意见书第 16号 并有利于验证其以前所作预测的合理性；公允价值 (APBOpinionNO．16)“企业合并 ”(1970年)、第 21 信息有助于投资者 、债权人和其他使用者对企业的 号 “应收账款和应付账款的利息”(1971年)和第 29 投资和融资决策进行评价 ，从而有助于其作出正确 号 “非货币性交易”(1973年)。但最先提出公允价值 的决策。 概念的并不是这几项公告或意见书 ，而是美同著名 采用公允价值作为计量属性 ，是 由财务会计的 的会计学家 WilliamPaton．早在 1946年 3月 ，Paton 目的决定的。按照美国财务会计概念公告的提法 ，财 教授就在 《会计师月刊》(JournalofAccountancy)发 务会计的目的在于 “为现在和潜在的投资者