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计提保险合同准备金新规对保险行业的影响保险职业学院科研处 侯旭华 发布时间:2010-09-07 《规定》为保险行业带来的机遇 　　以合理估计金额为基础计量保险合同准备金，真实公允地反映了保险公司的财务状况和经营业绩。过去保险公司都是按照保监会的规定以2.5%的准备金评估利率标准计提责任准备金，此项规定较为保守，保险公司的很大一部分利润被计提准备金，造成有些新保险公司实际已经开始盈利了，但是在账面上还是亏损的，股东对此极为不满。《规定》没有对保险合同准备金提取作出具体的比例要求，只是要求保险公司采用符合市场实际的折现率，以合理估计金额为基础计量保险合同准备金，同时考虑边际因素和货币时间价值。以往新单亏损，保费收入越高当年利润越少的状况将得到改变。较为宽松的准备金计提新标准有望释放数额可观的准备金，保险合同准备金负债有一定程度减少，净资产、利润总额会有一定程度增加，这不仅有利于增强保险会计信息的透明度，有助于投资者对保险公司的价值评估和监管部门的风险监管，而且可以增强股东利益的货币时间价值效应，有效降低保险公司在发展初期面对地的股东的增资压力和资本占用成本，对保险公司内涵价值的增长将产生持续的积极影响。另外，如果评估利率大于预定利率，那么保单会发生首日利得，但《规定》基于谨慎性原则，规定保险人在保险合同初始确认日不应当确认首日利得，发生首日损失的，应当予以确认并计入当期损益，避免了由于采用《规定》引起的利润虚增。 　　保险合同准备金的会计规定与法定精算规定实现分离，有效协调了会计与监管之间的关系。我国保险公司过去一直是按照保险监管部门的法定精算规定计提保险合同准备金的，由于法定精算规定是根据保险审慎监管要求设计的，因此保险公司一般据此计提的准备金都远远超出其实际承担的保险负债。《规定》立足国情、借鉴国际，适当分离会计规定与监管要求，一方面采用“盯市”的方法，以合理估计金额为基础计量保险合同准备金，保险合同准备金计量从监管精算规定回归公认会计原则，以便向投资者等提供更加具有决策有用性的会计信息；另一方面保险公司评估偿付能力时，继续按照保监会制定的法定精算标准计算保险合同准备金，不适用《规定》有关保险合同准备金的计量原则。这样，保险公司的偿付能力不会因《规定》的实施而发生变化，也不会因为实施《规定》而导致偿付能力监管标准和要求降低，保险公司的偿付能力状况保持稳定，这有利于防范风险，保护被保险人利益。 　　消除了A+H股上市保险公司年报差异，推动了与国际会计准则趋同。过去在保险合同准备金计量方面，A股年报按照保监会制定的精算规定进行计量，H股年报均参照或部分参照美国公认会计原则计量保险合同准备金，导致A+H股上市保险公司年报的保险合同准备金计量金额不同。《规定》明确了企业应在两个市场采用相同的会计政策和会计估计，这是国际趋同的集中体现，可以实现保险公司境内外编制一套报表、会计师事务所出具一份审计报告，保持了整体目标的一致性，这将大大降低了公司成本，同时推动保险会计规范提升，也有利于保险公司融入国际潮流。《规定》的实施，是中国保险公司未来推进国际化发展所必须迈出的一步。只有解决好会计语言问题，国内保险公司才会在国际上拥有更多话语权。 《规定》对保险行业带来的挑战 保险行业会计信息的可比性受到削弱。可靠性和可比性是使得会计信息对决策有用的基本质量特征，但是这两者却常常相互冲突。为了加强可靠性而改变会计方法时，可比性就可能受到削弱，反之亦然。《规定》以合理估计金额为基础计量保险合同准备金，增强了信息的可靠性，但《规定》对各项准备金的计提只作了原则上的规定，涉及大量的会计估计，针对同一经济事项，保险公司可能有若干种可供选择的方法，作出不同的估计，所以可能会使得保险公司会计信息可比性的程度大为降低。因此，保监会应针对《规定》另行制定一个实施指南或配套文件，对一些具体技术问题进行规范，统一保险合同准备金的计量口径。会计师事务所和注册会计师对保险公司财务报告进行审计时，应当在获取充分适当的审计证据基础上，客观评价保险公司在保险合同准备金计量方面是否真实，财务报告反映的信息是否充分公允，据此发表审计意见。 　　滥用会计估计变更来调整利润的风险增加。过去保险公司一直是按照保险监管部门的法定精算规定计提保险合同准备金，只有一个标准，调整利润的空间很小。《规定》明确要求保险人以履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量，同时考虑边际因素和货币时间价值，这实际上是一种会计估计的变更。理论上讲，只要有会计估计存在，就不可避免地存在秘密准备。保险公司有可能出于达到操纵盈余的目的，滥用会计估计变更，通过不恰当的比例提取保险合同准备金。另外，还有的公司将会计估计变更作为会计差错更正处理，采用追溯调整法调增以前年度利润，确保当年盈利，为未来盈利营造空间