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财务审计实务 主讲　杜 方 宁 夏 财 经 职 业 技 术 学 院 案情分析： （1）经营会计师事务所这一行业不能同经营其他的公司一样采用广告或其他促销方式来扩大业务量。我国《注册会计师法》第二十二条规定“注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务”。《注册会计师职业道德准则》规定：“会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不得向客户或其他组织散发具有上述倾向的函件。但会计师事务所与注册会计师名称或姓名、地址、电话、业务范围、开业、迁址之类的广告不在此限。” （2）招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎会计师事务所这一行业的职业道德。注册会计师行业在客观上是一个竞争激烈的行业，注册会计师独立核算、自收自支，能否竞争到较多的客户，关系到一家事务所的生存。但注册会计师行业又是一个极需同业之间相互尊重、团结合作的行业，同业之间能否保持一种良好关系，关系到整个职业界在社会公众中的形象和声誉。注册会计师在业务中必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行，不损害同行利益，不得以不正当的手段与同行争揽业务。 本案例中，建业会计师事务所采用聘请证券监管委员会高级官员做顾问的手段，招揽许多想进入股票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计师事务所的常年客户。这样明显损害了同行业的利益，而且他使用的手段也是不正当的，因为我们可以看出，建业会计师事务所之所以能招揽到大批客户，是因为它极度、有可能为客户提供上市便利的好处，这其中必然会有一些不符合法律规定的东西。建业会计师事务所不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客户，这也是对社会公众的不负责任。 答案提示： （1）小李的做法违背了职业道德准则：AAA这样的名称容易引起误导。 （2）小李的做法违背了职业道德准则：不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。 （3）小李的做法违背了职业道德准则：不得收取或有公费。 案情处理： 除了审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做出的行政处罚之外，法院审理裁决，对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑，鉴于其年龄偏大，监外执行。 在本案例中，由于注册会计师的验资报告是一部分投资者遭受损失的直接原因，因此，注册会计师难辞其咎，对社会的金融秩序造成如此之大的重大恶劣影响后，必须追究其刑事责任。 案情处理：1998年4月29日，中国证监会决定： （1）鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法机关，依法追究其刑事责任；对琼民源公司处以警告。对琼民源其他董事待履行法定程序后予以处罚。对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6651万元和6630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接负责人给予行政处分。 （2）建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对海南中华会计师事务所总所处以警告，暂停其从事证券及期货业务资格6个月；对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券及期货业务资格3年。对海南大正会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月；对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。 该案例告诉我们，会计师事务所和注册会计师在执业过程中，必须认真遵守职业道德规范和独立审计准则，实施审计时应保持应有的职业谨慎。否则，可能会给会计信息使用者带来损失，审计组织、审计人员也要承担相应法律责任。因没有执行审计准则而导致利益相关人蒙受损失的，审计人员将承担过失责任。明知委托单位的会计报表有重大错报或漏报，却出具虚假审计报告欺骗公众的，则属欺诈犯罪，将追究其刑事责任。 案情分析： 　　　　如果当时审计人员保持了应有的职业谨慎，对验资业务中最重要的证据加以重视，最起码会要求X公司出具两份证明凭证的原件，与此同时，还可以采用其他一些审计常用程序，比如前往开户银行进行查询、核实，等等，那么，张某的把戏很容易就会被戳穿。即使不采取这些行动，稍有经验的审计人员也会发现现金解款单上的“US＄1000万美元”一栏存在着可疑之处，即正式凭证上不可能将1000万元表述成“1000”与“万元”。但是，该案例中的审计人员连这一破绽也没发现，仅凭X公司提供的一些文件，在并未采取其他任何审计程序的情况下，就出具了报告，可谓大意之极。而张某正是用了这份验资报告，开始其骗取商业信用、欺诈以牟取暴利