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第六讲 消费税纳税须知（p102） 一、消费税的概念 消费税----对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。 二、特征 1、征收环节具有单一性 消费税只在生产经营的起始环节征收，亦即只在生产和进口环节征税，在其他批发或零售等流通环节和消费环节不征税； 2、征税范围小 消费税是在对奢侈品、高档消费品、高能耗品、资源类消费品等征收增值税的基础上再加征一道税，即是一种对特定消费品的消费调节税； 3、采取多种计税方法 现行消费税的征收有三种方式：一是从价定率征收，另一种是从量定额征收，第三种是从价定率和从量定额结合征税。 4、按产品设计税率----不同产品，不同税率，采取差别税率征税 5、税负具有转嫁性----税负构成商品价格的一部分随销售而转移。 三、消费税的征税范围 过度消费会对人类健康、社会秩序或生态环境造成危害的特殊消费品，如：烟、酒、鞭炮、焰火、一次性木筷; 非生活必需品及奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品; 高能耗及高档消费品，如小车、游艇、越野车和汽车轮胎、高尔夫球具等； 不可再生和替代的原油消费品，如汽油和柴油。 具有一定财政意义的产品，如汽车、摩托车等 四、主要消费品消费税税率 卷烟类： 25-45%； 酒类： 10-20% 化妆品： 30% 贵重首饰及珠宝： 10% 鞭炮、焰火： 15% 无铅汽油： 0.2元/升 柴油、煤油 0.1元/升 汽车、摩托车 3%-20% 高尔夫球具 10% 游艇 10% 实木地板、一次性筷子 10% 高档手表 20% 某些特殊情况下的消费税税率 下列卷烟一律按45%的比例税率征收：白包卷烟、手工卷烟、自产自用且没有同牌号和规格的卷烟、未纳入计划生产的卷烟。 下列白酒比照粮食白酒的税率征收：以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制药酒等，以粮食等多种原料混合生产的白酒。 娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额为每吨250元。 在零售环节征税的金银首饰，减按5%税率征收； 达到低污染排放标准的小汽车减征30%消费税； 摩托车轮胎减按5%征税； 出口应税消费品免税。 五、消费税应纳税额的计算 1、实行从价定率征收时 应纳消费税税额＝销售额×适用税率 这里的销售额是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。 2、实行从量定额征收时 应纳消费税税额＝销售数量×单位税额 3、实行从价定率和从量定额结合征收时, 应纳消费税税额＝销售数量×单位税额＋销售额×适用税率 4、连同包装物出售时的消费税应纳税额： 应纳消费税税额＝(销售额＋包装物价款)×适用税率 5、计税销售额的确定 应税销售额＝含增值税的销售额÷（1－增值税税率或征收率） 自产的应税消费品视同销售时若无同类产品参考价格的，其计税销售额按“组成计税价格”计算： 应纳消费税额＝组成计税价格×消费税税率 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） 委托加工应税消费品没有同类产品价格参考的，也按组成计税价格计税： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率） 进口应税消费品的计税价格由海关审定，没有同类产品参考价格时也按组成计税价格确定： 组成计税价格＝（海关完税价＋关税）÷（1－消费税税率） 注意：纳税人以应税消费品进行的非货币性交易(如投资.抵债或换取消费品和生产资料)时，应以同类应税消费品的最高销售价格为依据计算应纳消费税额。 6、消费税计算举例 某酒厂本月销售粮食白酒30吨，随同白酒销售的包装桶50个，共计销售收入286650元；销售酒精20吨和酒精包装桶200个，共计价款98280元；销售以白酒泡制的药酒10吨，含税销售额67626元。试计算其本月应纳消费税额。 解：白酒应纳消费税额＝ 286650÷（1＋17%）×25%＋（30×1000×2×0.5） ＝61250＋30000＝91250元 酒精应纳消费税＝98280÷（1＋17%）×5%＝4200元 药酒应纳消费税＝67626÷（1＋17%）×25%＝14450元