对外经济贸易大学高级财务会计总结.doc

阶段 特点 分录 合并日：并购法 将企业合并交易看成是一般资产交易（公允价值） 把购买企业获取被并企业净资产的行为视为资产交易行为，即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目，同时承担该企业的所有负债的行为，从而按合并时的公允价值计量被并企业的净资产，将投资成本（购买价格）超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计方法。购并方：在企业合并中取得另一方或多方控制权的一方。 –判断控制权取得的标准 （实质重于形式） 购并日：并购方取得被并购方控制权的日期，一般来说指购并方转让了购并对价、取得并购资产并承担被购并方负债的日期，即截止日（Closing Date). 合并对价： 企业为取得被合并方控制权需要支付对价，所转让对价的公允价值构成取得被购并方的成本。 或有支付 分次并购？ (Combination Achieved in Stages)合并成本=合并日支付对价公允价值+合并日能够可靠计量的或有支付的公允价值+原来持有的权益在合并日的公允价值 无对价企业合并 商誉：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。购并法在我国的适用范围：非同一控制下的企业合并贷：资产资产处置利得与合并直接相关的费用，如法律顾问费、会计师服务费、支付给投资银行和证券商的费用（计入期间费用） 借：管理费用 贷：现金与发行证券相关的费用， 如印刷、发行、登记、注册等费用发行债券：冲减发行债券溢价 （借：应付债券溢价 贷：现金）发行股票的注册登记费用：调整资本公积 （借：资本公积 贷： 现金） 借：股本资本公积留存收益 贷： 长期股权投资 借(贷)：存货 厂房设备 商誉 贷： 长期股权投资 =被购并方净资产账面价值） 贷： 股本 （换出股票面值） 资本公积（子公司资本公积—换出股票于换入股票面值之差） 留存收益（=子公司留存收益） ?确认支付发行股票手续费 –借： 资本公积 –贷： 现金 第二步：合并日抵销分录 ?母公司长期股权投资抵销子公司净资产账面价值 借：普通股 资本公积 留存收益 贷：长期股权投资 吸收合并：无长期股权投资项目 借：现金/应收账款/存货/房屋设备.... 贷：累计折旧/应付账款/其他负债... 普通股（换出股票面值） 资本公积（子公司资本公积—换出股票于换入股票面值之差） 留存收益（可能=子公司留存收益） 商誉 商誉价值估计方法超额利润资本化法 –目标公司所在行业或类似行业的正常投资报酬率根据行业的正常投资报酬率计算的企业正常利润协同效应影响下目标企业未来的利润预测目标企业的超额利润和超额利润持续的时间投资项目要求的报酬率 割差法：合并方支付对价被购并方净资产公允价值 国会计准则商誉定义：企业合并成本总额大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的商誉=（合并对价公允价值+合并前所持有被购并方权益公允价值+非控制性权益价值）—被购并方可辨认净资产公允价值 公式结果0, 商誉 公式结果0，便宜购并(负商誉) –可能产生的原因： (1)财务记录错误 (2)被购买方的公允价值低于账面价值 (3)被迫低价出售 其中(1)和(2)都不构成便宜购并，(3)可能导致便宜购并便宜购并是合并成本小于公允价值的情形，与账面价值和公允价值之间的关系无关商誉的后续计量—减值测试 美国会计准则的处理方法 (1)比较报告主题整体公允价值（包括商誉）与存置价值，若公允价值存置价值，不必测试商誉是否减值； (2)若公允价值存置价值，则进行以下步骤 –比较商誉公允价值与存置价值，若公允价值存置价值，商誉未减值 –若公允价值存置价值，商誉已经减值 ?计提减值准备=商誉存置价值—公允价值 记入报告期损益，调整商誉存执价值 –借：商誉减值损失 – 贷：商誉减值准备 ?减值准备一经计提，不得转回！ 国际会计准则和我国会计准则处理方法 ?每年测试包含商誉的现金流产出单位的可回收金额，如果包含商誉的可回收金额存置价值，则该现金流单位和商誉没有发生减值 ?如果可回收金额存置价值，则任何减值应加以分配并减少该产出单位的资产存置价值 –顺序：先减少现金流单元分配的商誉，若抵消后仍有余额，再按比例分配到其他资产 借：商誉减值损失 借： 资产减值损失 贷：商誉减值准备 贷：固定资产减值准备 ?非控制性权益概念）–被合并企业权益中除了购并方以外的权益 –非控制性权益不等于少数股东权益！ ?没有实质控制权的多数权益 ?100%拥有被控制企业股权的非控制股东 在合并资产负债表上，以“非控制性权益”单独列于负债和股东权益