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第五章 短期经营决策 第一节 决策分析概述 一、决策分析的涵义 二、决策分析的分类 三、决策分析程序 四、决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念 一、决策分析的涵义 决策就是对未来行为的决定。对生产经营活动或固定资产投资活动的一次性特殊问题的各种备选方案可能导致的结果，进行测算和对比分析，权衡利害得失，扬长避短，从中选出最优方案的过程。 二、决策的分类 决策条件的肯定程度分： 确定型决策 风险型决策 不确定型决策 决策规划时期的长度分： 短期决策 长期决策 三、决策分析程序 明确决策目标 提出备选的可行方案 收集方案的有关资料 比较分析各备选方案 确定最优方案 四、决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念 决策中，需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大小的一个重要因素就是成本的高低，成本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟悉决策中常用的成本概念。 决策成本可按不同的成本特性进行分类，主要有以下九种。 1.成本的可变性 是指有一部分成本总额随业务量总数的变动而成正比例增减的特性。 可分为：固定成本和变动成本 2.成本的时效性 是指不同时期发生的成本会对决策产生不同影响的特性。 可分为：沉没成本、重置成本、付现成本 沉没成本----那些由于过去决策所引起，并已支付过款项而发生的成本。也叫“旁置成本”。 重置成本----目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。（现时或现行成本） 付现成本----那些由于某项决策所引起的需要在将来运用现金支付的成本。 沉没成本是无法由现在或将来的任何决策所改变的成本，也就是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。 [例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元，这2000元 的折余价值就是沉没成本。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得1800元。在进行决策时，由于旧设备折余价值2000元属于过去已经支出再无法收回的沉没成本，所以不考虑，只将这两个方案加以比较，直接出售可得收入500元，而修理后可得净收入800元（1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元。所以，应将旧设备修理后再出售。 重置成本 在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑对象。 [例]国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价45元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若按历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元，共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价50元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。 付现成本 [例]：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是否改造旧设备的决策中，因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响决策。应将改造旧设备的付现成本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10000元。 三、成本的差异性 指的是不同备选方案发生的成本一般会存在差异的特性。 可分为：差量成本、边际成本 差量成本---广义的差量成本是指两个备选方案预期成本的差异数。亦称差别成本或差额成本。狭义的差量成本是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异，亦称增量成本。 边际成本---指在企业的生产能量的相关范围内每增加或减少1个单位产量所引起的成本变动数额。（小到 一个单位才有意义） 广义的差量成本 [例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。外购或自制决策的成本计算如表所示。 由于外购总成本比自制总成本高1900元，在其他条件相同时，应选择自制方案。 狭义的差量成本 [例]某企业生产A产品，最大生产能力为年产10000件，正常利用率为最大生产能力的80%，A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量而追加的差异成本计算如表。 在相关范围内，产量不超过其最大生产能力10000件时，固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产1000件产品而追加的成本额为变动成