金融资产19604.doc

第二章 金融资产 概述 什么是金融资产 金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 主要分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 概述 可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。　　 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 企业取得交易性金融资产　　借：交易性金融资产——成本 （公允价值）　　　　投资收益（发生的交易费用）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　贷：银行存款等　　（二）持有期间的股利或利息　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　　贷：投资收益　　（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　贷：公允价值变动损益2公允价值下降　　借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　（四）出售交易性金融资产　　借：银行存款等　　贷：交易性金融资产 　　　　投资收益（差额，也可能在借方） 同时：　　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　　贷：投资收益或：借：投资收益　　贷：公允价值变动损益（三）持有至到期投资的处置 1处置 　　处置持有至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。　　出售持有至到期投资时： 　　借：银行存款 　　　　持有至到期投资减值准备 　　贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息） 　　　　　　投资收益（或借记） 2重分类 　　按照金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按其公允价值： 　　借：可供出售金融资产 　　　　持有至到期投资减值准备 　　贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息） 　　　　　　资本公积——其他资本公积（或借记） 　　按照金融工具确认和计量准则规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值： 　　借：持有至到期投资 考试是你永远的朋友　　贷：可供出售金融资产 （四）持有至到期投资的减值 资产负债表日，企业应对拥有的持有至到期投资进行检查，有客观证据表明所拥有的持有至到期投资发生减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失，计提减值准备。 　　企业应在资产负债表日，根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的： 　　借：资产减值损失 　　贷：持有至到期投资减值准备 　　已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额： 　　借：持有至到期投资减值准备 　　贷：资产减值损失 来源:【例1】2007年1月1日，甲公司从二级证券市场购买了乙公司债券，债券的本金1100万元，期限为5年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款961万元（含交易费用为5万元），每年1月5日按票面利率3%支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2009年1月1日甲公司预计乙公司将于2009年12月31日赎回本金的50%，共计550万元。乙公司2009年12月31日实际赎回本金的50%。　　要求：　　（1）编制甲公司2007年购买债券时的会计分录；　　（2）计算2007年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；　　（3）编制2008年1月5日收到利息的会计分录；　　（4）计算2008年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；　　（5）计算甲公