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基于可持续价值流图的环境成本内部化 管控分析 朱炜孙雨兴 山东财经大学会计学院 环境外部不经济是环境问题频发的根源，内部化企业环境成本以消除环境负外 部性效应，是改善环境质量的重要途径之一。棊于可持续价值流图创新环境成本 内部化管控分析方法，有利于企业核算各流程发生的资源耗用成本、环境保护成 木和环境污染损害成木，实现全部环境成木的内部化管控。研宄以制造企业为研 宄对象，在分析现有企业环境成本内部化管控模式的基础上，从可持续价值流 图视角设计企业主导的环境成本内部化管控分析方法一一环境成本流图的基本 思路和具体步骤。 关键词： 环境成本流图;环境成本内部化;成本管控;可持续价值流图; 基金：国家自然科学基金项目“农工一体化企业的价值增值机理与价值链会计研 宄” Analysis of Environmental Cost Internalization Management and Control Based on Sustainable Value Flow Graph ZHU Wei SUN Yuxing School of Accounting， Shandong University of Finance and Economics; Abstract： The external diseconomy of environment is the root cause of frequent environmental problems， and internalizing enterprise environmental cost to eliminate negative environmental externalities is one of the important ways to improve environmental quality. Innovating environmental cost internalization management and control analysis methods based on sustainable value flow graph is beneficial for enterprises to calculate the resource consumption cost, environmental protection cost and environmental pollution damage cost and realize the internal control of all environmental costs. With manufacturing enterprises as the research object and based on the analysis of the existing enterprise environmental cost internalization control mode, this paper designs an enterprise-led environmental cost internalization management and control analysis method, i. e., the basic idea and concrete steps of environmental cost flow chart, from the perspective of sustainable value flow graph. Keyword： environmental cost flow chart; environmental cost internalization; cost control; sustainable value flow graph; 0引言 随着近几年雾霾等恶劣天气现象的频发，改善我国环境质量不再仅仅是环保部 门的职责，而己成为亟须解决的社会问题。2016年发布的《“十三五”生态环 境保护规划》报告中指出，我W化学需氧量、二氧化硫等主要污染物排放量处于 2000万吨左右的高位，环境承载能力超过或接近上限。众所周知，制造业是我 国国民经济的主体，同时也是高耗能、重污染行业，从成本管控视角降低制造企 业的资源耗费和环境污染是改善环境质量的重要途径之一。 我国学者潘煜双和徐攀U1认为，制造企业环境成本包括资源耗用成本、环境保 护成本和环境污染损害成本。资源耗用成本是指企业在生产经营过程中因开采和 耗用资源而发牛.的成木。环境保护成木是指企业为保护环境而投入的环境保护设 备支出以及为达到国家规定的环境保护标准而发生的各项材料、