[工程科技]纳税筹划第三章营业税的筹划.ppt

第三章 营业税的纳税筹划 内容概要 1.营业税概述 2.营业税的一般纳税筹划：不同税目、兼营与混合销售行为、征税范围、减免税项目、营业额、起征点 3.分行业营业税的纳税筹划 4.综合案例 §3-1 营业税概述 §3-1 营业税概述 二、纳税义务人与扣缴义务人 （一）纳税义务人 1.一般规定 2.具体规定 运输业 租赁、承包 建筑业 金融保险业 （二）扣缴义务人 三、税目和税率 §3-1 营业税概述 四、应纳税额的计算 应纳税额=营业额×税率 （一）一般规定 1.全部价款+价外费用 2.全部营业额-转付给其他纳税人的营业额 3.核定营业额 前提：价格明显偏低而无正当理由 核定顺序： 1）当月同类 2）最近时期同类 3）组成计税价格 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率） §3-1 营业税概述 五、税收优惠 （一）起征点以下免税 （二）法定减免税 §3-2 营业税的一般纳税筹划 一、利用不同税目的差异进行筹划 税目不同，税率不同 兼营不同税目的应分别核算，否则从高纳税 §3-2 营业税的一般纳税筹划 二、混合销售和兼营行为的纳税筹划 （一）混合销售行为 1.税法规定：看经营主业决定其混合销售行为缴纳增值税还是营业税 2.筹划思路：比较增值税和营业税的税负 注意：混合销售行为无论是否分开核算，都必须按照经营主业适用的税种来纳税，如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，可以考虑“一分为二”，设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。 比较增值税和营业税的税负 通过计算出税负平衡点来作为衡量标准 1）纳税人为一般纳税人 设含税销售额为S，适用的销售货物增值税税率为T1，含税购进金额为P，适用的购买货物增值税税率为T2，营业税税率为T3 应纳增值税税额=S÷(I+T1) ×T1-P÷(1+T2) ×T2 应纳营业税税额=S×T3 若使两税相等，则S÷(I+T1) ×T1-P÷(1+T2) ×T2= S×T3 解得P／S=(I+T2)(Tl—T3一TlT3)／(I+T)T2 当T1=17％，T2=17％，T3=5％时，算出税负平衡点的含税购销金额比P／S=65.59％ 结论： ①当T1：17％，T2=17％，T3=5％时，含税购销金额比=65.59％时，纳税人缴纳增值税和营业税的税负是完全一样的； ②当含税购销金额比65.59％时，纳税人缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过50％； ③当含税购销金额65.59％时，纳税人缴纳营业税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年非增值税应税劳务营业额(即应征营业税的劳务)超过50％； ④由于增值税税率有13％和17％两种，营业税税率也有3％，5％，20％三种，依据上述公式，可以推算出不同税率条件下增值税与营业税税负平衡点的含税购销金额比。 比较增值税和营业税的税负 通过计算出税负平衡点来作为衡量标准 2）纳税人为小规模纳税人 则只要考虑企业适用的增值税含税征收率与营业税税率的高低即可 增值税含税征收率是3％，营业税税率主要有两种，分别是3％、5％，此外，娱乐业营业税税率为5％～20％ 如果增值税含税征收率低于营业税税率，纳税人缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过50％。 增值税的含税征收率3％÷(1+3％)=2.91％，小于营业税税率3％、5％和20％，所以，纳税人缴纳增值税可以降低税负，也就是说，企业应尽量使年货物销售额超过50％。 案例1 甲公司为增值税一般纳税人。2009年10月销售设备（适用增值税税率17%），并同时提供技术咨询服务(由于设备属于高尖端产品，因此技术咨询服务费用较高，与设备价款相当)，共取得销售额100万元，该公司为生产设备而购进材料支付款项50万元(含增值税)，适用增值税税率17％。请进行纳税筹划。 含税购销金额比P／S=50÷100=50％65.59％，因此，纳税人缴纳营业税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年非增值税应税劳务营业额(即技术咨询服务劳务)超过50％。 具体验证如下： 方案1：缴纳增值税应纳增值税=100÷(1+17％)×17％一50÷(1+17％)×17％=7．26(万元) 方案2：缴纳营业税应纳营业税=100×5％=5(万元) 由此可见，方案2比方案1少缴纳税2.26万元，所以应当选择方案2。 案例2 某公司为增值税小规模纳税人。销售额6万元，由于设备的特殊性，同时需由其下设的技术咨询服务部门为客户提供专门的技术咨询服务，取得服务费5万元。请进行纳税筹划。 增值税含税征收率=3％÷(1+3％)=2．91％，营业税税率=5％ 根据前面结论，由于5％2．91％，因此，纳税人缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过50％。 具