[法律资料]纳税人的权利义务.doc

纳税人的权利义务 纳税人的权益，是指纳税主体依照法律所应拥有的权利和法律所允许给予的所有利益。纳税人独立经济利益的存在，是税收产生和存在的内因。只有激发纳税人的积极性，创造更多的社会物质财富，才能实现税收职能。在发展社会主义市场经济的今天，纳税人的广泛性是极其明显的，几乎涉及每个单位、每个公民。纳税人的广泛性这一现实向我们昭示，维护纳税人的权益，意义深远。 A、纳税人享有平等权 一、税法赋予纳税人的平等权内容 平等权，是指纳税人平等地享有税法赋予的各项权利，非因法定事由及非经法定程序不得剥夺。 法律面前人人平等是我国法律制度的一项基本原则，现行宪法对此作出了明确规定。平等权是指中华人民共和国公民不分民族、种族、性别、职业、家庭出身、宗教信仰、教育程度、财产状况、居住期限等，中华人民共和国的一切国家机关和武装力量、各政党和各社会团体、法人和其他组织不分规模大小和性质如何，都一律平等地享有宪法和法律规定的权利，任何个人和组织均不得享有超越宪法和法律的特权，一切违反宪法和法律的行为必须受到追究。 一般情况下，平等权应包括下列内容： 其一，公正执法。指税务机关在行使税收法律、法规赋予的税收执法权时，必需公正执法，不能因个人好恶或者其他主观因素而变通法律、法规，否则即属滥用职权。如，对相同的税收违法行为有的罚款一倍，有的则罚款二倍或者更多。 其二，对相同的违法行为应适用相同的法律、法规。税务机关对税收违法行为人实施处罚时，必须以事实为根据，以法律为准绳，使处罚决定与违法的事实、情节、性质、后果以及对对社会的危害程度相当，而不管被处罚者是什么人，有什么样的身份、地位，财产状况又是如何。例如，对所有尚未构成犯罪的偷税行为，均应适用《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）的规定；对因偷税构成犯罪的，则应适用《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）第二百零一条的规定，不能对相同情形的偷税行为有的按《征管法》由税务机关给予行政处罚，有的则按《刑法》由司法机关追究刑事责任,从而造成适用法律上的不平等。 其三，相同条件的纳税人，有要求税务机关一视同仁对待的权利。无论是享受税法规定的税收权利，还是履行税法规定的税收义务，同等条件下的纳税人不应受到不同的待遇。 二、税法财政赋于纳税人平等权的行使范围 平等权是纳税人的一项权利，然而这项权利不是在任何情况和任何条件下都可以行使的。换句话说，平等权的行使是受限制的。从世界多数国家的情况来看，纳税人要求的平等只能是在适用税法上的平等，而不包括税收立法上的平等。税收立法上的不平等主要是由税收的职能决定的。税收除了有为国聚财的职能外，还有参与对宏观经济调控和调节社会分配两个功能。国家鼓励或限制一些行业的发展，税率就会有或高或低的差别，税收政策就会有所不同。政策差异影响到纳税人之间的利益得失，但这是国家出于宏观经济调控和调节社会分配的需要。一旦政策差别通过税收立法加以确定，纳税人就不能要求税收立法上的平等。如《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人销售或者进口粮食、食用植物油等物品适用13％的税率；销售或者进口除此以外的其他货物适用17％的税率。适用税法则不同，适用税法通俗一点说，就是指税务机关及其工作人员把法律、法规的一般规定运用到税务管理和具体案件的办理上，并作出有关决定的行为。纳税人在适用税法上一律平等，是指税务机关及其工作人员在将税收法律、法规适用到具体的人、事、行为上时，应当一视同仁，没有什么原因可以成为不平等适用法律的理由，这是税务机关及其工作人员的法定义务，因而也是纳税人的法定权利。适用税法的平等，还包括遵守税法的平等，这主要是指税务机关及其工作人员和纳税人都应平等地遵守国家的税收法律、法规，任何一方均不享有特权。适用税法的平等，要求税务机关在进行税务管理和处理案件时，必须以事实为根据，以法律为准绳，不因纳税人的地位、财产等而影响税法的适用；纳税人则有要求税务机关平等适用税法的权利。此即所谓的“税法面前人人平等”。 三、平等权的特点和实现条件 1、普遍性。作为纳税人的一项基本权利，平等权应是广泛的、普遍的，每一个纳税人都应该享有的权利。 2、保障性。纳税人享有的平等权受国家法律、法规的保护，这包括《中华人民共和国宪法》(以下简称《宪法》)的保护。同时，税务机关为保护纳税人这一权利的实现也采取了许多有力的措施。如，建立税法公告制度、为纳税人服务体系和纠正损害纳税人合法权益的行为，等等。 纳税人平等权的实现要依靠三个方面： 一是靠纳税人熟练掌握和运用税法及相关知识，在不断增强自己自觉纳税意识的同时，提高运用税法及相关法律保护自己合法权益的能力。这是平等权实现的基础。 二是靠税务机关及其工作人员在执法时严格按法律、法规的要求办事，建立相关的制度，采取具体的措施，保证执法质量。如，建