新准则和税法规定的比较分析——长期待摊费用.docxVIP

“长期待摊费用”新准则和税法规定的比较分析税法规定《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则对“长期待摊费用”的规定和解释 第一节《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“税法”）第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出； 其他应当作为长期待摊费用的支出。 第二节《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“条例”）对上述“税法”有关问题分别规定明确： 一、已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面价值仅剩了净残值。也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移，这时候在这些资产上发生的改建支出，是不能将其计入固定资产成本的，因为此时固定资产的价值形式已经消失，后续支出也已失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。此种情形的改建支出，因为通过改变房屋或者建筑物的结构，延续了其使用价值和年限，又能为企业带来一定的经济利益流入，所以应按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出，这里不像一般状况下固定资产的折旧那样，有一个最低年限的限制，因为这种情况千差万别，非常特殊，无法给出一个统一的规定和限制。 二、租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 以经营租赁方式租入的固定资产，与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方，因而资产的所有权仍属于出租方，承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊。此种情形的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，因为通过改变房屋或者建筑物的结构，增大了其使用价值或者延长了使用年限，能为企业带来一定的经济利益流入，由于此类固定资产所有权仍然属于出租方，而不是作为承租方的改建方，所以其受益期只能局限于合同约定的剩余租赁期限内，其改建支出也只能在剩余租赁期限内摊销。 三、固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： (一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； (二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 四、其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 企业会计准则规定第一节 新企业会计准则下的长期待摊费用《企业会计准则应用指南》-会计科目和主要账务处理处理– 1801长期待摊费用科目使用说明： 一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。 第二节 原会计准则下的长期待摊费用原会计制度规定包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、开办费、股票发行费用。一、摊销期在1年以上的固定资产大修理支出。 新准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。摊销期在1年以上的固定资产大修理支出，通常满足固定资产的确认条件，应在发生时计入固定资产成本，不得采用待摊方式处理。 二、开办费。 原会计制度下，除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。新会计准则下，发生的开办费在发生时就应直接计入当期损益，借记“管理费用——开办费”，贷记“银行存款”等。 三、股票发行费用。 原会计制度下，股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，可作为长期待摊费用，在不超过两年的期限内平均摊销，计入损益。新会计准则下，该费用减去利息收入后不够抵销的应直接计入当期损益，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等。税法和会计准则的比较 比较《企业所得税法》及其实施条例和《企业会计准则》的相关规定，尽管其规范的对象基本上都是涉及固定资产的后续支出，但除对“经营租入固定资产改良支出”的处理都是通过“长期待摊费用”核算和分摊基本相同外，其他项目在处理上是不同的，形成在税务处理的时间性差异。