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（（2005 届）届）
（（ 届）届）
题目：题目： 论资不抵债子公司的报表合并问题
题目：题目：
学生姓名：学生姓名： 冯亚敏
学生姓名：学生姓名：
学学 号：号：
学学 号：号：
系系 别：别： 管理系
系系 别：别：
专业班级：专业班级： 会计 012
专业班级：专业班级：
指导教师：指导教师： 张炎兴
指导教师：指导教师：
目 录
1 持续经营的资不抵债子公司合并与否的问题…………………………………3
1.1 财政部有关规定………………………………………………………………3
1.2 我国学者对这一问题的研究…………………………………………………4
2 我国会计准则对现时超额亏损在合并报表中会计处理的规定及不足………4
2.1 我国会计准则的规定…………………………………………………………4
2.2 我国会计准则规定中的不足…………………………………………………5
2.3 上市公司利用会计准则中的问题操纵合并会计报表利润…………………8
3 对超额亏损会计处理的探讨……………………………………………………9
3.1 我国学者对超额亏损会计处理的代表性观点………………………………9
3.2 总结……………………………………………………………………………11
4 补充建议…………………………………………………………………………15
参考文献……………………………………………………………………………16
英文摘要……………………………………………………………………………17
致谢…………………………………………………………………………………18
共 18 页 第 2 页
论资不抵债子公司的报表合并问题
冯亚敏
摘要: 近几年来，上市公司的子公司中，出现资不抵债的已非个别现象。资不抵债的子公司，
即所有者权益为负数的子公司（国际会计中称为超额亏损），与所有者权益为正数的子公司同样
存在合并会计报表的问题，现行会计制度一直未对资不抵债子公司的合并报表问题作出明确规
范，唯一可依据的就是[财会函字（1999 ）10 号]。本文对这一依据进行分析研究，指出其疏漏之
处，用实务中上市公司利用准则漏洞进行合并报表利润调控加以论证。文章从超额亏损会计处
理规范角度分析比较我国学者的不同观点，得出一个既不违背我国《公司法》规定，也能有效
遏制利润操纵现象的权宜观点，并提出几点补充建议以更好的遏制利润操纵现象。
关键词: 资不抵债 超额亏损 未确认投资损失 合并报表
资不抵债子公司即为已陷入财务困境，所有者权益为负数的子公司，这
类子公司不同于一般子公司，其净资产非但不复存在，而且还出现了负数，
即子公司净资产亏空超过股
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