[PPT模板]第6章 资产减值.pptVIP

第6章 资产减值 6.1 资产减值会计概述 6.2 金融资产减值 6.3 单项固定资产减值 6.4 资产组减值 6.5 商誉减值 6.1 资产减值会计概述 6.1.1 资产减值与资产减值会计 1、资产： “未消逝成本观、“经济资源观、“未来经济利益观” 2、减值： 资产减值是分别运用历史成本与现时价值这两种计量属性，对同一资产进行计量所产生的计量差异。 由此：资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上则体现为资产的现时价值低于其历史成本。 3、资产减值会计 试图部分地运用价值计量弥补成本计量的不足，将资产账面金额大于实际价值部分确认为减值损失或费用，其目的是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现时价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息。其核算对象是资产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的账面成本高于该资产预期未来经济利益时，记录一笔资产减值损失。 4、资产减值会计的核心问题研究 资产减值的确认及计量。 6.1.2 资产减值损失的确认 1、资产减值损失的确认思路 （1）确定是否存在可能导致资产减值的企业内部和外部因素； （2）如果存在可能导致资产减值的因素，就要对资产在减值测试日的实际价值进行评估（减值测试），以进一步确定是否需要确认资产减值损失。 2、表明资产减值的迹象。（资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但下列资产例外：商誉和使用寿命不确定的无形资产、对于尚未达到可使用状态的无形资产 、采用成本法核算的长期股权投资 ） 3、资产减值损失的确认基础 资产减值的确认，可以单项资产、资产类别或资产总体等为基础来进行。 现行会计准则要求，企业应当尽可能按照单项进行减值测试。 4、资产减值损失的转回 资产减值损失的转回，是指企业在确定以前年度确认的减值损失不再存在或已经减少的情况下，重新评估该项资产的可收回金额，并以资产的历史成本或摊余成本为上限调增资产的账面金额。 在我国，现行会计准则规定，贷款及应收款项、存货等资产的减值损失允许转回，但《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的长期资产的减值损失不允许转回。 6.1.3 资产减值损失的计量 用于资产减值损失的计量标准： （1）现行市场价值：正常情况下，销售一项资产所能收到的现金或现金等价物。 （2）可变现净值：在日常经济生活中，资产的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关的税费后的金额。 （3）未来现金流量的现值：资产在正常经营过程中预期会产生的现金净流入的折现金额。 （4）未来现金流量 （5）公允价值：公平交易中，熟悉情况、自愿交换的双方交换一项资产或清偿债务所使用的金额。 （6）公允价值减去处置费用后的净额 （7）可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值中的较为高者。 6.1.4 我国现行会计准则关于资产减值会计规范的框架 6.1.5 资产减值损失的账务处理 1.科目设置 “资产减值损失”，同时，根据不同的资产类别，分别设置各项资产减值准备科目。 2.会计处理 发生减值时，应当根据所确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”，贷记各项资产减值准备科目。 在期末，企业应当将“资产减值损失”余额转入“本年利润”，结转后该科目应当没有余额。各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置等时才予以转出，或者对于允许转回减值损失的资产，在其减值损失转回时予以冲减。 6.2 金融资产减值 6.2.1 金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 1、金融资产减值的客观证据 2、依据客观证据进行判断时应注意事项 （1）发行方或债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （7）权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （8）权益工具投资的公允价值发生严重或非