[经济学]05金融资产.pptVIP

第五章 金融资产 第一节 金融资产及其分类 金融资产包括： 库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等。 金融资产在初始确认时分为四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 ——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 第二节 交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 条件： 目的——主要是为了近期内出售，为了从其价格的短期波动中获利。P90 设置：“交易性金融资产”科目， 核算为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值， 设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也通过“交易性金融资产”科目核算，不单独设置会计科目。 准则规定: 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产； 其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、交易性金融资产的初始计量 　　——　按取得时的公允价值计量 价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目； 相关交易费用直接计入当期损益； 有关账务处理： 1.企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 (公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利/应收利息 贷：银行存款等 （实际支付额） 2.收到上项现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 例：P93 三、交易性金融资产的持有收益的确认 　　——持有期间所获得的现金股利和债券利息，确认为投资收益。 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 例：P94 四、交易性金融资产的后续计量 准则规定：交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 账务处理： 资产负债表日，若公允价值高于账面余额： 借：交易性金融资产——公允价值变动 (差额） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。例：P94 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 应当按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益； 持有期间取得的利息或现金股利：确认为投资收益。 五、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益 =实际收到的价款-交易性金融资产账面余额 -应收未收的现金股利或债券利息 （账面余额包括“成本”和“公允价值变动”） 账务处理： 1.出售交易性金融资产 借：银行存款等 （实际收到的金额） 交易性金融资产——公允价值变动（或：贷） 贷：交易性金融资产——成本 应收利息/应收股利 （已计提未收取利息或已宣告未收取股利） 投资收益 （或：借） 2.将原已确认的公允价值变动净损益转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反的会计分录 例：P95 第三节 持有至到期投资 概念：P90 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 设置“持有至到期科目”科目 核算持有至到期投资的摊余成本， 并设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。 二、持有至到期投资的初始计量 准则规定： 按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（分别计入：面值、利息调整）。 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 有关账务处理： 1.企业取得持有至到期投资 借：持有至到期投资——成本 （面值） 应收利息 （已到期但尚未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整 （溢价差额，或贷记折价额） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） 2.收到上项债券利息