[经济学]第5章 流转环节小税种会计核算与税收筹划 76p.ppt

第5章 流转环节小税种的 核算与筹划 主讲人：王素荣 博士 对外经济贸易大学 教授 Email：nvbsh@126.com 流转环节小税种核算与筹划 一、城建税 二、关税 三、资源税 四、土地增值税 五、烟叶税 一、城建税 (一)概念、特点 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 城建税没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税”同时附征，属于附加税。 (二)城建税的基本规定 征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。 纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。 只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城建税。 基本规定(税率) 实行地区差别比例税率。 在城市市区的，税率为7％； 在县城、建制镇的，税率为5％ 其它地区的，税率为1％。 按纳税人所在地执行。 下列按缴纳三税所在地税率： 1.由受托方代收、代扣三税的单位和个人； 2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。 (三)减税、免税 城建税具体税收优惠规定： 1.按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，随“三税”的减免而减免。 2.因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。 3.进口产品征收增值税、消费税，不征收城建税。 (四)计税依据和计算 计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。 自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当月免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育费附加的计征范围. 但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。 计税依据和计算 应纳税额=(增值税+消费税+营业税)×税率 [例]某市企业，3月份应缴纳增值税231万元，其中因减免税而退库13万元；缴纳消费税87万元；缴纳营业税25万元，因故被加收滞纳金0.25万元，计算实际应纳城建税 应纳税额= (231-13+87+25)×7％=330×7％ =23.1(万元) (五)教育费附加 1、教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。 2、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。 3、教育费附加计征比率为3％，但是对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。 应纳教育费附加=实际缴纳(增值税+消费税＋营业税)×征收比率 [例]某市区一企业11月实际缴纳增值税30万元，消费税25万元，营业税15万元。计算该企业应缴纳的教育费附加。 应纳教育费附加=(30+25+15)×3％ =2.1万元 教育费附加的减免规定 1、进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。 2、因减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还已征收的教育费附加。 3、出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。 城建税及教育费附加的核算 (1)计算出城建税及教育费附加时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城建税及教育费附加 (2)实际缴纳税款时： 借：应交税费—应交城建税及教育费附加 贷：银行存款 二、关税 (一)概念 关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。 (二)关税分类 1.按征税对象分类， 进口税(Import duty):正税和附加税(反倾销税、反补贴税、报复关税) 出口税(export duty): 关税分类 2、按征税标准分类 从量税：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等实行从量税。能抑制质次价廉商品。 从价税：税负公平，税负明确 复合税(mixed duty)：我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。 滑准税：按产品价格高低分档制定若干不同税率。物价上涨时，采用较低税率；物价下跌时，采用较高税率。对新闻纸实行滑准税。 关税分类 3、按征税性质分类 普通税率：对与本国未签协定国家的货物征收 优惠税率：按协定优惠。包括特定优惠关税(特惠税)、普遍优惠制(普惠制，发达国家对发展中国家)、最惠国待遇(现在和将来给予第三国的优惠，同样适于对方) 差别税率：包括反补贴关税、反倾销关税、报复关税、保障性关税(某类商品进口量剧增，对相关产业带来巨大影响或损害时，按照WTO规则，启动一般保障措施，磋商、提高进口关税或数量限制)。 4、按保护形式分类 关税壁垒：以提高关税的办法限制外国商品进口的措施。 非关税壁垒:除关税以外的一切限制进口的措施. 直