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第六章 产品成本在完工产品与在产品之间的分配 浙江大学理工学院 胡平 第一节 在产品与完工产品的核算 一、在产品的概念 企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。有广义和狭义之分。 广义在产品：是就整个企业而言的，是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括： （1）正在加工中的在制品（包括正在返修的废品） （2）已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品 （3）尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。 狭义在产品：仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。 本章指导狭义在产品 二、完工产品的含义 广义完工产品包括 1.企业已经完成全部生产过程 2.已经完成部分生产过程 狭义完工产品指导企业已经完成全部生产过程，可以作为商品销售的产品。 本章指广义完工产品 四、在产品清查的核算 清查中发现在产品盘盈时： 借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 经过批准进行处理时： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：制造费用（管理费用等） 清查中发现在产品盘亏和毁损时： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本 经批准后分别原因进行处理： 借：原材料 其他应收款 营业外支出 制造费用 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 五、在产品与完工产品成本的计算模式 企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品有三种情况： 1．产品已全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本； 2．如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本; 3．如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。 月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用、月末在产品费用之间的关系，可以用下列公式表达： 月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用 公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。分配的方法有二： 一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本； 二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。 三是先确定月末完工产品成本，再从前两项费用之和中减去月末完工产品成本，计算在产品成本。 无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。 第二节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 一、约当产量法 （一）含义 约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。 约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。 （二）约当产量比例法计算公式 月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分比 费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量） 完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率 月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率 例P 93 [例6-1] 约当产量法下，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。 企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。 （三）分配直接材料费用时在产品约当产量的计算 1.一次投料 在产品的约当产量即在产品的数量，直接材料费用根据在产品实际与完工产品数量的比例分配 某工序在产品投料程度＝（以前各道工序材料消耗定额之和+本工序材料消耗定额）/完工产品材料消耗定额 2.逐步投料 分三种情况 一是直接材料的投入程度与完工程度完全相同或基本相同时，在产品的投料程度与完工程度计算方法相同，在产品的约当产量可按完工程度折算。 二是直接材料的投入程度与完工程度不一致时，按各工序累计直接材料消耗定额占完工产品直接材料消耗定额的比率计算其投料程度，在产品所在工序的投料程度为5