查账征收企业所得税汇缴辅导培训资料论文报告.doc

企 业 所 得 税 一、收入问题 （一）收入总额的把握： 企业所得税法第6条规定： 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 包括：（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入；存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入 （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 （二）收入确认：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函［2008］875号） 1、权责发生制原则和实质重于形式原则： 基本一致：无“与交易相关的经济利益能够流入企业” 2、商业折扣、现金折扣、销售折让 3、劳务的完工百分比法 4、买一赠一行为 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。因此商业企业为达到促销目的捆绑销售，不应视同销售处理。 （三）分期确认收入的情形： 企业所得税条例第23条规定：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 注意：（1）销售方发出货物量必须作相应的发出商品处理，做到账实相符，否则税务机关有权账薄不健全。 （2）税法坚持权责发生制与收付实现熟先原则，即在合同约定时间提前收到货款的，应提前确认应税收入，在合同约定的时间没有收到货款的，刀应确认收入。 （3）确认应税收入的同时不一定需要确认会计收入。 （四）利息收入、租金收入、特许权使用费收入的确认时间问题（会计上权责发生制）： 企业所得税条例第18条规定：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 企业所得税条例第19条规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（不含融资租赁收入） 企业所得税条例第20条规定：“特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。” 提示：权责发生制与收付实现制熟先原则，税法规定的特例。 支付方与收入方税收处理不一致的地方，如固定资产出租收入。 条例47条 （五）关于视同销售业务的问题 企业所得税条例第25条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 国税函〔2008〕828号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》中规定：以所有权转移为标志。 提示：与老税法的差异。企业所得税视同销售与增值税的视同销售不同，视同销售确认口径上存在的差异。 《增值税暂行条例》规定：将货物交付他人代销；销售代销货物；将货物从一个机构移送统一核算机构销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工、购买货物无偿赠送他人等八种行为均视同销售货物行为。 （六）关于收到政府补助问题 1、与收益相关的政府补助：财税[2008]151号 （1）企业取得的各类财政性资金：企业取得的纳入政府补助范围的各项收入，包括技术改造资金、定额补贴、研发补贴、贴息贷款、先征后返和即征即退等税收返还，以及无偿划拨非货币性资产，按照实施条例第26条的规定，除国务院和国务院财政、税务主管部门明确规定的不征收企业所得税的，原则上均应在取得时计入当期收入总额。 （2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。 （3）不征税收入用于支出所形成的费用，不得税前列支；用于支出形成的资产，其计提的折旧、摊销不得税前列支。 2、与资产相关的政府补助，企业按会计制度规定取得政府补助时应计入“资本公积”，同时，在税务处理上应并入收入一次性征收企业所得税，其对应的资产按税法规定的标准计提的折旧允许税前扣除。执行会计准则的企业，按照“会计准则—政府补助”规定，企业取得政府对资产的补助时，借：银行存款等 贷：递延收益，随着有关长期资产的使用，在使用期限内平均分配，计入损益，借：递延收益