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十二五规划之集团成本核算与审计体系（上） 来自：战略制定??发布时间：2010-10-07 　　成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等管控工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。 　　内部审计监督是整个财务管控体系中极为重要的一环，为确保集团公司整体目标的顺利实现，集团公司应建立内部审计制度，设立审计部门。从而一方面使内部审计工作制度化、规范化、经常化，另一方面有利于开展定期和不定期审计工作，如财务收支审计、经济责任审计、财务决策审计、基建审计等，以保证集团公司及时获取准确的财务信息，提高经营决策的科学性。 　　多层次的成本核算管控 　　一、多层次成本核算对象 　　母公司成本核算是建立在各子公司成本核算的基础上的，因此，要对子公司的成本核算方法加以限定。子公司级成本核算对象，应按如下分类：1、子公司销售给其他子公司的产品或半成品(以下简称内销产品)。 2、子公司销售给集团公司以外的单位的各种产成品——以下简称外销产品。子公司成本项目除包括料、工、费之外增加一个“子公司半成品”项目。“子公司半成品”是指各子公司从其他子公司购进的半成品零部件，是专为母公司的成本核算设置的，属于集团内部核算的重复因素，母公司最终核算出的制造成本中“子公司半成品”项目为零。 　　子公司的成本核算可根据自身特点制定相应的核算方法。如定额成本法、平行汇总法、逐步结转法等等。但要求必须按成本项目计算出上述两类成本核算对象的成本。 　　母公司的成本核算对象实际上是各子公司销售给本公司以外单位的各种产成品。各子公司销售给其他子公司的产品或半成品，即内销产品，对于母公司来说只能算是中间产品，不是最终产品，因此不能作为母公司的成本核算对象。 　　母公司的成本项目与子公司的成本项目相同。 　　二、成本核算实操 　　母公司的成本核算本书认为应采取还原的方法。子公司的内销产品不是母公司最终对外销售的产品，需要经过其他子公司再加工后才能外销，是外销产品成本的组成部分。因此，母公司要核算外销产品，应对各子公司外销产品成本中的“子公司半成品”成本加以调整，以能与外销产品相匹配的内销产品成本替换外销核算产品成本中的“子公司半成品”成本。具体核算步骤举例说明如下： 　　第一，平行汇总各子公司成本报表。 　　对各子公司当期的成本报表分产品按各成本项目、销售收入和差异平行汇总。 　　第二，调整内销产品成本。 　　内销产品是集团内各子公司之间相互销售的产品，是构成 　　外销产品的半成品，但由于生产组织的问题，各子公司之间相互销售的内销产品，与外销产品并不一定匹配。因此，母公司对 　　内销产品成本应给予调整。 　　首先，将汇总的内销产品的成本、收入冲销掉，作为母公司的转入，由母公司对内销产品成本进行调整。这种调整与合并报表的抵销分录类似，记帐分录列举如下： 　　结转内销产品收入： 　　借：产品销售收入——内销产品 1600 　　贷：内部往来 1600 　　同时结转内销产品成本： 　　借：生产成本——材料 500 　　生产成本——子公司本成品 200 　　生产成本——动能 100 　　生产成本——工资及福利费 200 　　生产成本——制造费用 300 　　贷：生产销售成本——内销产品 1300 　　其次，母公司计算本期转出的内销产品成本。母公司将结转的内销产品的成本、销售收入分别加上期初数后，再把能与当期外销产品相匹配的内销产品成本作为本期转出。匹配的标准是：内销产品销售收入减去自身成本中的“子公司半成品”金额相等。即： 　　内销产品销售收入-内销产品“子公司半成品”=外销产品“子公司半成品” 　　根据这一匹配标准，我们可以计算出内销产品成本、销售收入的本期转出数。计算本期转出内销产品的销售收入，公式为： 　　本期转出内销产品收入=(期初内销产品收入+本期转入内销产品收入)/(期初内销产品收入+本期转入内销产品收入-期初内销产品子公司半成品金额-本期转入内销产品子公司半成品金额)*外销产品成本中资公司半成品金额 　　计算本期转出内销产品成本的其他各成本项目，公司为：某成本项目金额=(期初此成本项目+本期转如此成本项目)/(期初内销产品收入+本期转入内销产品收入)*本期转出内销产品收入 　　这样就保证了母公司本期转出的内销产品成本与外销产品所消耗的内销产品相匹配。 　　第三，二次汇总报表。 　　将母公司编制的调整后内销产品成本报表与各子公司的外销产品成本报表合并，再进行一次平行汇总。汇总后的报表中，内销产品成本已与外销产品成本相匹配。“子公司半成品”合计等于内销产品的“销售收入”。见表4： 　　第四，内销产品