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9 废品、返工品及残料 一、废品、返工品和残料的核算意义 “废品损失”帐户 应予以注意 不需返修而降价出售的不合格品 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失 出售后发现的废品，由于退回废品所支付的运杂费 实行三包（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品 二、 废品、返工品和残料的核算原理 进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。 正常废品率是以完工合格品数量为基础计算的.而不是以实际投入的数量为基础计算的。 非正常废品的核算 分步法下正常废品的核算 分批法下正常废品的核算 2、返工品的核算 分步法下返工品的核算 分批法下返工品的核算 3、残料的核算 进行残料成本的核算应考虑残料确认的时间和残料确认的方法两个方面的问题 。 采用分步法与采用分批法对残料处理的不同之处 三、分步法与废品 采用分步法计算成本时，质量检验时间的确定对正常废品和正常废品数量的计算有着很大的影响。 合理选择产品质量的检验时间是分步成本计算法下进行废品管理的关键。 成本会计 ? 2006上海财经大学会计学院. * 废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。 残料：指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。 返工品：指在生产过程中，由于不合格品 而返工修理后才能作为合格品出售的产品。 在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置二级科目进行明细核算 借方登记废品已耗的生产成本、返工品的返修费用以及退回废品而支付的运杂费等 贷方登记废品残值和责任人的赔偿款 月终，将正常废品净损失转至“基本生产成本”帐户的借方;对于非正常原因产生的废品损失，应作为损失冲减当月的损益。 CostReport 1、废品的核算 正常废品是指在有效的 经营条件下所产生的废 品，它是特定的生产流 程中不可避免的结果。 非正常废品，是指在正 常有效的生产条件下不 应该产生的废品，它不 是特定生产流程中 固有的结果。 归集非正常废品损失时，： 借：废品损失——非正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本 残值入库时： 借：原材料 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 确认应收的赔款时： 借：其他应收款 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 月末，结转非正常废品的净损失时： 借：本年利润 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 正常废品的处理有两种方法 . 单独计算废品成本 ： 计算约当产量时考虑了废品的约当产量 ； 有助于向管理当局提供废品成本 不单独计算废品成本： 计算约当产量时不考虑废品的约当产量 ； 其结果是成本扭曲 注意两种方法处理的结果. . . 例：汉新公司为电脑生产芯片，所有材料均在生产开始时一次投入。 2004年5月，投入原材料2160000元，投入生产数量为10000单位， 月末完工产品6000单位，其中合格品5000单位，废品1000单位 （全部为正常废品），期末在产品4000单位。假定没有期初在产品。 为简化起见，本例中只考虑原材料成本。 项目 方法一 方法二 生产费用 2160000 2160000 约当产量 10000 9000 约当产量单位成本 216 240 合格品成本 1080000 1200000 加：正常废品成本 216000 0 完工产品成本 1296000 1200000 期末在产品成本 864000 960000 在单独计算废品损失的情况下，根据所计算的废品成本， 应编制如下的会计分录： 借：废品损失——正常废品损失（废品） 216000 贷：基本生产成本 216000 月末，将正常废品损失转入生产成本时， 应编制如下的会计分录： 借：基本生产成本 216000 贷：废品损失——正常废品损失（废品） 216000 在单独计算正常废品损失的情况下 借：基本生产成本——××批次 贷：废品损失——正常废品损失（废品） 在不单独计算正常废品损失的情况下 借：原材料 其他应收款 贷：基本生产成本——××批次 对与特定批次有关的正常废品可采用不单独计算废品成本的方法 关键是如何计量返工品的追加成本； 返工品损失的归集是指当月实际发生的修复费用，它与返工品发现的时间无关。 发生返工品返修成本时： 借：废品损失——正常废品损失（返工品） ——非正