中科大审计课件-第3章 审计法律责任.pptVIP

第三章 注册会计师的法律责任 一、注册会计师法律责任的成因 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。在执业谨慎方面出现问题就构成了过失。 　　如果因过失或违约而没有提供服务，或在工作中未能恪守应有的职业谨慎，则要对客户承担法律责任。 应有的职业谨慎 指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能 力，按照执业准则的要求执业。 在执业谨慎方面出现问题就构成了过失。 ◆目前注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升 趋势的原因 1、财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解； 2、政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施 日益完善，处罚力度日益增大； 3、由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全 球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复 杂，审计风险变大； 4、“深口袋”理论的盛行 社会日益赞同受害的一方向有能力提供赔偿的一方提起诉讼，而不论错在哪一方； 5、注册会计师败诉的案例日益增多 民事法庭在审理起诉会计师事务所的案件中，会计师事务所败诉的案例日益增多。这便促使律师以或有收费为基础提供法律服务，无论是否有道理，都将会计师事务所作为起诉的对象； 6、许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法律费用和公开的负面影响，而不愿通过司法程序来解决这些问题； 7、法庭在理解专业性事项方面存在困难。 二、会计责任和审计责任（对财务报表的责任） （一） 会计责任 （被审计单位管理层和治理层的责任） 1、会计责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位 管理层应承担的责任。 管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报 表确认这一责任。 -----单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。 -----公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的 会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资 料，不得拒绝、隐匿、谎报。 2、会计责任的基本内容 （1）管理层对编制财务报表的责任具体包括三个方面： ◆选择适用的会计准则和相关会计制度 管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择 适用的会计准则和相关会计制度。 ◆选择和运用恰当的会计政策 会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基 础和会计处理方法。 管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。 ◆根据企业的具体情况，做出合理的会计估计 会计估计：是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的 信息为基础所做的判断。　　 （2）保证会计报表的质量是被审计单位的责任。 （3）注册会计师往往要求被审计单位治理层和管理层提出书 面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计 师的关系。 被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中， 以示负责。 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的 内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致 的重大错报。（建立、健全内部控制也是管理层的责任） 　 这