中科大审计课件-第12章 销售和收款审计.pptVIP

第十二章 销售与收款循环审计 本章主要介绍销售与收款循环的主要内部控制测试及主 营业务收入、应收账款等的具体审计技能。 重点掌握主营业务收入和应收账款的实质性程序 销售与收款循环中涉及的主要会计报表项目 销售与收款循环中的主要业务及单证 1、接受顾客订单与批准赊销 审核后 接受订单：订货单 → 销售单 订单管理部门（“订购单” 销售单多联 ） 信用管理部门 （信用检查和批准 “销售单”批准签字） 2、按批准后的销售单发出和装运货物 仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单”多联 3、开具销售发票 （编制向顾客发送） (会计部门) 订货单、销售单、发运单、商品价目表 → 销售发票 4、记录销售 （会计部门） 5、办理和记录现金和银行存款收入 现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账， 客户对账单 6、办理和记录销货退回、折扣与折让 授权批准，折扣与折让审核表，折扣与折让明细帐 控制实物 7、注销坏账和计提坏账准备 经过审批、坏账准备计提的会计政策说明，计算过程 销售与收款循环的主要业务活动与凭证 2、正确的授权审批控制（赊销、价格、折扣等） 　　 注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： （1）在销售发生之前，赊销已经正确审批； （2）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； （3）非经正当审批，不得发出货物； （4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围 内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策 和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。 3、充分的凭证和记录控制 各种单证、账簿 凭证的事先编号：销售发票、发运凭证 4、销货款的催收和定期核对控制（按月寄出对账单） 5、内部核查程序控制 5、抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退 回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括： （1）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是 否分离。 （2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职 责是否分离。 （3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员 核准的贷项通知单。 （4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或 入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等 进行核对。 （5）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。 三、销售与收款循环中的主要内部控制及常见测试 内部控制目标 →　 控制程序 → 常用的控制测试 1、控制目标：登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的客 户（发生）。 ◆为达到这一目标，企业关键的控制程序和常用的控制测 试有： （1）销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订 　　　货单为依据登记入帐的 → 检查销售发票副联是否附有 　　　发运凭证或提货单或客户订货单 （2）在发货前，客户的赊销已经被授权批准　 →　检查客户的赊购是否经过授权批准 （3）销售发票均经过事先编号，并已恰当的登记入帐 → 检查销售发票连续编号的完整性 （4）每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专案追查 → 观察是否寄出对账单，并检查客户回函档案 2、控制目标：现有销货均已登记入帐（完整性） ◆为达到这一目标，关键控制程序和常用的控制测试有： （1）发运凭证或提货单均经事先编号并已经登记入帐 →　检查发运凭证连续编号的完整性 （2