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第二章 税制要素和税收的基本原则 一、税制要素 课税主体 征税对象 税率 税目 计税依据 纳税环节 纳税期限 税收减免 法律责任 税制要素要牢记 课税主体 亦称“纳税人”，指税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税权利的单位和个人。 包括自然人和法人 法人指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的社会组织，如企业、社团等 自然人指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民。 课税主体 负税人、代收（扣）代缴义务人、代征人 负税人是税款的实际负担者。 负税人与纳税人是两个不同概念。当纳税人缴纳的税款是自己负担时，纳税人与负税人是一致。当纳税人通过一定途径将税款转嫁他人负担时，纳税人就不是负税人。　　 代扣代缴是指持有纳税人收入的单位和个人从持有的纳税收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的行为。 代收代缴是指与纳税人有经济往来业务的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的行为。 消费税中的委托加工由受托方代收加工产品的税款 委托代征是指由税务机关依法委托的单位或个人代理税务机关和税务人员进行税款征收的活动 课税主体 代扣代缴、代收代缴和委托代征的区别 对纳税人进行合理的分类，有利于体现税收政策中合理负担和区别对待的原则，协调国民经济各部门、各层次的关系 一、概念不同 从法律角度看，代扣代缴义务人直接持有纳税人的收入从中直接扣除纳税人的应纳税款。代收代缴义务人在与纳税人的经济往来中收取纳税人的应纳税款并代为缴纳。 扣缴义务人是一种特殊的纳税主体，在征税主体与纳税主体之间。一方面，代扣、代收税款时，它代表国家行使征税权；另一方面，在税款上缴国库时，又在履行纳税主体的义务。 二、内涵不同 委托代征人包括单位和个人，可以委托代征的税收是零散税收和异地税款。 同时，税务机关必须根据委托代征的范围，考察受托单位和人员是否具备受托代征税款的能力、素质等，确定受托代征单位和人员，并与受托单位和人员签订协议书。并且委托代征作为法律意义上的行政委托，税务机关视清况发生变化，可单方解除协议，但受托代征方不能单方解除协议。 征税对象 征税对象是指课税的客体，也即是每个税种征税的标的物，他是税收制度的首要要素，也是一个税种区别于另一个税种的主要标志，体现不同税种课税的基本范围和界限，并对税源、税收负担等产生直接的影响。 所得 商品 财产 作用 1.征税对象是确立一种税的客观基础； 2.征税对象是确立了一种税的征税范围； 3.征税对象决定一种税与另一种税的区别和联系。 计税依据 计税依据即课税依据，在理论上称为“税基”。是计算应纳税额的基础，是征税对象的数量化。 从价计征 从量计征 从价计征，即以课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据，按这种方法计征的税种称从价税。 如中国产品税的计税依据为产品销售收入，即产品的销售数量与单位销售价格的乘积。 从量税是指以征税对象的重量、件数、容量、面积等为计税依据，按照固定税额标准计征的税收，又称从量计征。 如我国现行税制中的资源税、车船使用税、城镇土地使用税、船舶吨税等税种，都属于从量税。 消费税中的黄酒、啤酒、汽油、柴油等应税消费品以销售数量为计税依据，也属于从量税 税目与纳税环节 　税法中按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，是课税对象的具体化。它反映了具体的征收范围，代表了征税广度，是一个税种课征制度组成的一个要素。 税目 例如 我国新税制中的消费税的征税对象是生产和进口的应税消费品，消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了24个征税项目。 纳税环节 纳税环节是课税客体在运动过程的诸环节中依税法规定应该纳税的环节。纳税环节的存在，取决于课税客体即征税对象的运动属性。包括所处位置的变换和所有者的变更。国家在规定某种征税对象时，尚必须明确规定其纳税环节，即发生纳税义务的时间和场所。税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。有广义和狭义之分。 广义的纳税环节：全部征税对象在再生产中的分布。 如资源税分布在生产环节，所得税分布在分配环节等。它制约着税制结构，对取得财政收入和调节经济有重大影响。 狭义的纳税环节：应税商品在流转过程中应纳税的环节，是商品流转课税中的特殊概念。 按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类，即一次课征制度和多次课征制度。 一次课征制度是指一种税收在各个流通环节只征收一次税。一次课征制税源集中，可以避免重复征税。 如中国现行资源税中的盐税目就采取的是一次课征制。即在盐出场时课税，对以后其他环节不再重征。 多次课征制，指一种税收在各个流通环节选择两个或两个以上的环节征税。 如中国过去的工商税就采取的是两次课征制，即应税产