[管理学]财务造假对策专题一.ppt

财务造假对策 国审院 审计系 倪敏 Email:nm2004@126.com Tel 教学参考资料 1、马贤明、郑朝晖，《会计与谜局》，大连出版社，2005年5月第一版 2、《上市公司财务舞弊剖析丛书》 ——葛家澍 3、《会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析》——黄世忠 4、《财务报告陷阱》、《跨越财务报告陷阱》、《财务报告陷阱防范》——吴革编著 5、最新案例（权威网站、报刊、杂志、报道） 6、部分期刊的相关文章 7、会计准则、制度；审计准则（国内外、内审、国审、社审）；《审计法》、《注册会计师法》、《会计法》、《公司法》、《证券法》等。 课程的考核要求 平时作业完成质量、出勤情况占40%； 期末考试占60%，考试采用开卷形式。 课程体系 专题一：财务造假之动因 专题二：财务造假之手法、识别 专题一：财务造假之动因 一、舞弊的种类 二、会计舞弊与会计信息失真 三、有关会计舞弊成因的理论 一、舞弊的种类 1．侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括： （1）管理层或员工在购货时收取回扣； （2）将个人费用在单位列支； （3）贪污收入款项； （4）盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。 2．对财务信息作出虚假报告 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断通常表现为： (1)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； (2)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； (3)对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑? 上市公司出具虚假财务报告:1720年英国的南海泡沫 I can calculate the motions of heavenly bodies, but not the madness of people  我能算准天体的运行，却无法预测人类的疯狂 -------艾萨克·牛顿 南海公司成立于1711年，公司的业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务。成立之初，为支持英国政府债信的恢复、该公司认购了总价值近1000万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并把对南美的贸易垄断权给予了它。 结局 1721年英国南海公司事件 英国政府在1720年推出了一个《泡沫法案》（Bubble Act） 。泡沫经济的语源即是出自于此 英国政府禁止了股份有限公司达100年之久。 英国议会聘请独立会计师查尔斯·斯耐尔对南海公司查账，最终提出“查账报告书” -----宣告了CPA的诞生，第一份审计报告 1844年英国颁布《公司法》，股份公司设监察人，审查公司账目 1845年，英国修订《公司法》，要求公司账目要经董事以外的人员审计 1853年，爱丁堡会计师协会 1862年，英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人 二、会计舞弊与会计信息失真 1、会计信息失真： 规则性失真 违规性失真 行为性失真 2、会计舞弊与会计信息失真的关系 1、会计信息失真----北大吴联生三分法 规则性失真：会计规则作为人为制造的秩序，虽然是以自生自发的会计域秩序为依据的，但它与会计域秩序一定是不相吻合的(这种不一致是由会计规则本身所造成的，故我们称其为“规则性失真”) 违规性失真：违背已有的会计规则而披露虚假会计信息，以使自己收益而使企业其他利益相关者受损的动机，这种动机便决定了会计信息违规性失真的存在。 行为性失真：人类的有限性决定了其间存在错误判断的可能性，这种可能性的存在同样决定会计信息行为性失真的存在 附:股票期权的会计处理 “经营者股票期权” （Executive Stock Options----ESO ) -----“长期激励的调和术”或者“金手铐 ” 计入成本费用OR仅仅披露 附:会计准则的制定模式 rules based----FASB principle based----IASB、ASB 原则导向 原则是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析。 （一）优点：（1）以原则为导向，容易加快国际间会计准则的统一协调性，有利于各国制定会计原则时，趋近国际会计准则标准；（2）以原则为导向，可以避免准则的频繁变动，具有较好的稳定性；（3）不易于造成政策的明显漏洞。（二）缺点：　　要求准则的执行者有较