[经济学]第14章会计变更与差错更正.pptVIP

一、会计政策变更 例 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家海洋石油开采公司，于20×2年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。20×3年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共l20 000 000元，预计使用寿命l0年，采用年限平均法计提折旧。20×9年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用10 000 000元。假定折现率(即为实际利率)为10％。不考虑企业所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的l0％提取法定盈余公积。 ①调整确认的弃置费用 借：固定资产——开采平台——弃置义务 3 855 000 贷：预计负债——开采平台弃置义务 3 855 000 ②调整会计政策变更累积影响数 借：利润分配——未分配利润 4 281 016.05 贷：累计折旧 1 927 500 预计负债——开采平台弃置义务 2 353 516.05 ③调整利润分配 借：盈余公积——法定盈余公积 (4 281 016.05×10％)428 101.61 贷：利润分配——未分配利润 428 101.61 （3）报表调整 甲公司在编制20×9年度的财务报表时，应调整 资产负债表的年初数，利润表、股东权益变动表的 上年数也应作相应调整。20×9年12月31日资产 负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润 项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。 （4）附注说明 20×9年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规 定，对20×3年12月15日建造完成并交付使用的开采平台 的弃置义务进行确认。此项会计政策变更采用追溯调整法， 20×8年的比较报表已重新表述。20×8年运用新的方法追 溯计算的会计政策变更累积影响数为-4 281 016．05元。 会计政策变更对20×8年度报告的损益的影响为减少净利润 949 910．55元，调减20×8年的期末留存收益4 281 016.05元，其中，调减盈余公积428 101.61元，调减未 分配利润3 852 914.44元。 【例】丙公司原来采用先进先出法对存货计价，由于物价持续上涨，该公司决定从20X3年1月1日起改用后进先出法（假设会计准则允许采用后进先出法）。20X3年1月1日存货按先进先出法计价的成本为600 000元，20X3年该公司购入存货的实际成本为1 200 000元，20X3年12月31日按后进先出法计算确定的期末存货成本为700 000元，当年销售收入为1 600 000元。假设当年无营业税费，其他期间费用（销售费用、管理费用于财务费用）共180 000元，所得税税率为33%，并假设税法也认可企业采用后进先出法对存货计价，当年应税所得与税前利润相等。20X3年12月31日按先进先出法计算的期末存货成本为850 000元 （1）后进先出法下20X3年的销售成本＝期初成本+本期购入存货成本-期末存货成本=600 000+1 200 000-700 000 =1 100 000（元） （2）先进先出法下20X3年的销售成本＝期初成本+本期购入存货成本-期末存货成本=600 000+1 200 000-850 000=950 000（元） （3）会计政策变更对20X3年净利润的影响数 （二）会计估计变更的原因 会计估计以最近可利用的信息或资料为基础进行的。然而，随着时间的推移和环境的变化，进行会计估计的基础可能发生变化，企业有可能发现原有估计不符合事实，因而需要对原来的会计估计进行修正。 应当指出，会计估计变更并不意味着原来的会计估计是错误的。如果原来的会计估计是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正进行会计处理。 【例】乙公司于20X2年1月开始计提折旧的一台 管理用新设备，原价105 000元，估计使用年限10 年，净残值5 000元，采用直线法计提折旧。至20X6 年初，由于技术进步等原因，需要对原估计的使用 年限和净残值作出修正，估计该设备的使用年限为8 年，净残值为3 000元。假定税法允许按变更后的折 旧额在税前扣除。 （1）从20X6年起按变更后的会计估计确定各年的应提折旧额 按原来的会计估计，20X6年初有关该设备的各项目余