9会计学第七章12.9.ppt

会计学 经济管理学院 蔡钰萍 youxin_914@163.com 知识回顾 1、利润的形成及其分配业务的核算 主营业务收入、其他业务收入、营业外收入 主营业务成本、其他业务成本、营业外支出 管理费用、财务费用、销售费用 本年利润、所得税费用、利润分配 盈余公积、应付股利、利润分配—未分配利润 第七章 编制报表前的准备工作 账务处理程序 账务处理程序的涵义 账务处理程序 也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法，即从整理原始凭证、填制记账凭证，登记日记账、明细分类账、总分类账，到最后编制财务报表的工作程序和方法。 对提高会计核算的质量和会计工作的效率，充分发挥会计的只能具有很重要意义 账务处理程序的种类 账务处理程序 建立凭证、账簿和报表组织体系 记账步骤 在我国常用的账务处理程序主要有： 记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 记账凭证账务处理程序 账务处理程序的步骤 汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 账务处理程序 区别：登记总账的依据和方法不同 科目汇总表与汇总记账凭证的区别 科目汇总表的作用和汇总记账凭证相似，但他们的结构不同，填制的方法也不同。 汇总记账凭证的每一账户的贷（借）分别按相应的借（贷）放账户汇总一定时期内的借贷方发生额；科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不按对应账户汇总。因此汇总记账凭证能够反映各账户之间的对应关系，而科目汇总表则不能。 编制报表前的准备工作 编制报表前的准备工作 编表前准备工作的内容 ⒈期末账项调整。 按照权责发生制原则 ，正确地划分各个会计期间的收入、费用。 ⒉全面清查资产，核实债务。 ①结算款项是否存在？ ②债权债务是否正确？ ③各项存货的账存数与实存数是否一致？ ④各项投资是否存在？ ⑤固定资产的账存数与实存数是否一致等？ 编表前准备工作的内容 3.对账。 账证、账账、账实相符。 4.结账。 计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。 5.编制工作底稿 （不是一项必须进行的会计工作） 期末账项调整 期末按权责发生制对部分会计事项予以调整的行为叫账项调整；账项调整时编制的会计分录就叫调整分录。 基本调整事项一般有四类： ①应计收入的记录（已赚取但未收到） ②应计费用的记录 ③预收收入的分配  ④预付费用的摊销 账项调整的目的和依据 目的：为了正确地分期计算损益。 正确地划分相邻会计期间的收入和费用，使应属报告期的收入和成本费用相配比，以便正确地结算各期的损益和考核各会计期间的财务成果。 依据：持续经营假设和会计分期假设 权责发生制和收付实现制 两种不同的会计基础 会计基础是指用以计算、记录和编制一定期间费用成本，收入成果等会计事项的基本原则和方法。按照不同的原则和方法所确定的企业损益是不同的。 会计基础主要有收付实现制和权责发生制两种。 两种不同的会计基础的区别 收入和费用的确认和入账的时间标准不同。 收付实现制是以款项的实际收付为标准来计算和确定本期收益和费用。凡在本期实际收到的收入或付出的费用，不论是不是属于这一会计期间，都作为本期的收入和费用处理，凡是本期未收到的收入和支付的费用，即使应属本期，也不作本期的收入和费用处理。 权责发生制则是以应收应付为标准来计算确定本期收益和费用。凡应属本期的收入、费用，不论是否实际收到或付出，均应作为本期的收入、费用入账，凡不属于本期的收入、费用，即使本期已经实际收到或付出，均不能作为本期收入，费用入账。 两种不同的会计基础的区别 账务处理不同。 　　 采用收付实现制是以款项的实收实付为标准进行账务处理。本期实际收到款项作收入入账，本期支付款项作费用入账，不存在期末账项调整的账务处理。 　　 采用权责发生制就存在一个对收入、费用进行分析问题，即对本期已收到和未收到的收入，本期已付出和未付出的费用均按应收应付为标准进行账项调整。 例：一月份收到本季度出租固定资产的租金收入900元，采用收付实现制将这900元作为一月份的收入入账。采用权责发生制收到这900元时，只能作为预收收入入账，待月末该固定资产租用一月期满再将1/3的收入即300元转，作本期收入入账。 两种不同的会计基础的区别 优缺点和适用范围不同。 　　 采用收付实现制下的账务处理简单，但不能准确地计算本期损益，它适用于不计算成本的非盈利单位。