第5章 计划审计工作教案.pptVIP

5.5.4 重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系 重要性水平 审计风险 （客观） 可接受的审计风险 （主观目标） 审计证据 反向 降低到 反向 反向 正向 比如，对于同一被审计单位确定重要性水平 10 000元 100元 即使尚未更正的错报 尚未更正的错报 汇总数为8 000元， 汇总数达到8 000元 CPA出具无保留意见 出具了无保留意见 仍然是恰当的； 则属于不恰当审计 意见，审计风险很高 三、重要性的运用 报表层 计划审计工作时，确定 运用 认定层 评价错报，考虑 （一）计划审计工作时对重要性的评估 在计划审计工作时，CPA应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报 。 需要考虑以下主要因素： 　 1.对被审计单位及其环境的了解；　　2.审计的目标，包括特定报告要求；　　3.财务报表各项目的性质及其相互关系；　　4.财务报表项目的金额及其波动幅度。 同时，从性质和数量两个方面合理确定重要性水平 1、从性质方面考虑重要性 P169 注意：　　只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响 2、从数量方面考虑重要性 CPA应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 1）.财务报表层次的重要性水平 评估方法：CPA通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报 表层次的重要性水平。 报表层次的重要性水平＝选定的基准×确定恰当比率 总资产、净资产、营业收入 参考值 调整 费用总额、毛利、净利润等 税后净利的5％，或 总收入的0.5％ 非盈利组织，费用总额 考虑P170 或总收入的0.5％ 共同基金公司： 净资产的0.5％ 2）. 认定层次的重要性水平的确定 ① 可容忍错报——以报表层次重要性水平的初步评估为基础，在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 ② 确定时考虑以下主要因素： 第一，各类交易、账户余额、列报（认定）的性质及错报的可能性； 第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 3、在审计执行阶段，对计划阶段确定的重要性水平的调整 调整方法：如果CPA决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。 1） 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 2） 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 四、在评价审计程序结果时，评价错报的影响 （一）尚未更正错报的汇总数 1. 已经识别的具体错报 2. 推断误差 （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 已经识别的具体错报 ——指CPA在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类： （1）对事实的错报 被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。 （2）涉及主观决策的错报。 管理层和CPA对会计估计值的判断差异； 管理层和CPA对选择和运用会计政策的判断差异 推 断 误 差 ——也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。 通常包括： （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 返回 （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 报表层重要性水平10