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审计人员评估财务报表层次重大错报风险的 措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人 员的学识、技术和能力，是否需要专家介入； 考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导； 考虑是否存在导致审计人员怀疑被审计单位持 续经营假设合理性的事项或情况。 * 2、认定层次的重大错报风险 审计人员应当评估认定层次的重大错报风 险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定 层次重大错报风险确定可接受的检查风险水 平。 * 某些类别的交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高。例如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定)；对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错；会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错。 * 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 * 某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，固有风险较高。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。 产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定)。 被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额、列报有关，进而影响多个认定的固有风险。这些因素包括维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等。 * 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。 * (二)检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 * 由于审计人员通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。 * (三)审计风险各要素之间的关系 审计风险各要素之间的关系： 审计风险=重大错报风险×检查风险 从审计风险模型可以看到，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。即评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 * 假设针对某一认定，审计人员将可接受的审计风险水平设定为5％，审计人员实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25％，则根据这一模型，可接受的检查风险为20％ * 在既定的重大错报风险水平下，审计人员可以接受的审计风险与可以接受的检查风险成正向关系。 一般而言，审计人员可以接受的审计风险越高，可以接受的检查风险的水平就越高；反之，审计人员可以接受的审计风险越低，可以接受的检查风险的水平就越低。 * 课堂练习1：甲乙注册会计师对x公司06年会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下；资产总额18亿、净资产8.8亿、营业收入24亿、净利润2.412亿。 1.采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润比值分别为0.5％,1％.0.5％和5％.请代甲乙计算确定x公司06年会计报表层次的重要性水平。 2.简要说明重要性水平与审计风险的关系。 3.简要说明重要性水平与审计证据的关系。 * X公司06年报表层次审计重要性 资产总额 18亿 0.5％ 900万 净资产 8.8亿 1％ 880万 营业收入 24亿 0.5％ 1200万 净利润 2.412亿 5％ 1206万 * 答2：重要性水平与审计风险是反向关系： 重要性水平越高，审计风险越低：反之，重要性水平越低，审计风险越高。 答3：重要性水平与审计证据是反向关系： 重要性水平越高，审计证据越少：反之，重要性水平越低，审计证据越多。 * 课堂练习2：XYZ有限责任公司首次委托ABC会计师事务审计其2003年度会计报表，2004年3月28日审计工作结束。XYZ公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在制定审计计划时，项目负责人李豪将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%。审计中，存在以下事项： * ⑴XYZ公司为X公司向银行借款10万元提供担保。2003年10月，X公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息12万元。2004年2月20日，法院审判贷款银行胜诉，