《企业会计准则（十五）——借款费用》.pptVIP

《企业会计准则》讲解 ——借款费用 南京审计学院 路国平 企业会计准则第17号——借款费用 主要内容 一、借款费用及资本化条件的范围 二、借款费用资本化期间的确定 三、借款费用资本化金额的确定 （一）专门借款利息资本化金额的确定 （二）一般借款利息资本化金额的确定 二、借款费用资本化期间的确定 （一）开始资本化的时点 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； 2、借款费用已经发生； 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 三、暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程 序，借款费用的资本化应当继续进行。 （三）停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 5 专门借款应予资本化的利息 =1000×6%－15=45（万元） 一般借款应予资本化的利息金额 =[600－（1000－500－300）] ×6/12×5% =10（万元） 2004年应予资本化的利息金额 =45＋10=55（万元） 例2：大江公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 20×7年1月1日，支出1500万元 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元 20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元 大江公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。 假定全年按360天计。 计算专门借款利息资本化金额: 20×7年专门借款利息资本化金额 =2000×8%－500×0.5%=157.5万元。 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年） ＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67% 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 =2000×180/360=1000万元。 20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元 20×7年利息资本化金额=157.5＋76.70=234.20万元。 计算专门借款利息资本化金额: 20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360 =80万元。 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年） ＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67% 20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 ＝（2000+1500）×180/360=1750万元。 20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元。 20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。 有关账务处理如下： 20×7年： 借：在建工程 2 342 000 贷：应付利息 2 342