第十一章 企业所得税法1.ppt

（一）80年代初第一次税制改革－企业所得税税制初具雏形 （二）90年代初第二次税制改革－企业所得税税制不断发展 （三）2007年实现两法合并—企业所得税税制的深化变革对我国经济社会的意义及深远影响 “两税合并”势在必行 汇算清缴，是指在年度终了后，对全年应纳税所得额进行结算，全年应纳税款如果小于预缴总数，多缴的就予以退还；如果大于预缴总款，少缴的就予以补缴。 1．企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 2．企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送：年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 11.3 企业所得税税收优惠的报批和备案事项 （自行看书回答课堂练习） 【特别说明】视同销售收入的确认——以货物用于捐赠为例企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入计税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。 企业自产货物成本为17万，对外售价20万，用于捐赠。　　（1）增值税，销项税额=20×17%=3.4万元　　（2）所得税：　　①（20-17）×25%→视同销售　　②营业外支出：17+3.4=20.4→捐赠　　直接捐赠：不得扣除　　间接捐赠：限额（以会计利润×12%）　　较小扣除 【例题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？ 【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。 该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2 =5.33（万元） 15.资产损失 指企业在生产经营活动中损失和其他损失 A.包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 B.税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 C.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 例题 境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2011年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值为60万元，请计算2011年度该境外公司在我国应缴纳的企业所得税。 应纳企业所得税：100×10%＋（80-60）×10%=12（万元） 11.5.10亏损弥补 亏损，是指企业依照税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 企业在汇总纳税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 11.6 企业所得税的汇算清缴 案例 某企业2010年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元（含运费139.5元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（ ）。 A.2139.5元 B.3850元 C.2863.22元 D.2900元 【答案】B 分析 不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 不得抵扣的进项税=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）×7%=1710.5（元）。 在所得税前可扣除的损失金额为：10139.5+1710.5-8000=3850（元）。 11.5.5不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）不符合税法规定的捐赠支出； （6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）； （7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）； （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； （9）与取得收入无关的其他支出。 课堂练习 【多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ）。