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会计规范 会计法 会计准则 1998年起至今财政部陆续颁布的具体会计准则——《关联方交易》、《现金流量表》、《资产负债表日后事项》、《债务重组》、《收入》、《投资》、《建造合同》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《非货币交易》、《或有事项》。 会计制度 上市公司信息披露要求 黑色星期一的启示 1929年10月28日(星期一)纽约华尔亍证券交易所开盘不久,股票急剧下跌.跌风迅猛异常,迅速蔓延到其他国家,从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。 此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了37.2%(一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世纪),企业大量破产(单是美国29—32年9月就倒闭企业12.81万家,银行0.6万家),失业人数猛增,美、英、法、德等国股票分别下跌了77%、40%、53%、60%。 在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于30年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。 安然事件 2001年12月2日，美国负债达397亿美元的能源贸易公司——安然公司(ＥＮＲＯＮ?ＣＯＲＰ．)，由于经营失败，走投无路，向法院申请破产保护，从而成为美国有史以来最大的破产案，在美国引起了不小的震动。 “黑洞”何其深 安然破产之所以特别引人注目，不仅因为它在美国跨国公司５００强中曾名列前茅，还因为这个破产案件在经济上涉及造假欺诈和内部交易等丑闻和严重违法事件，引起大量法律诉讼。现在成为人们关注焦点的是一些见不得人的内幕。如，安然以合伙经营的方式把一部分资产和负债转到关联公司账上，隐藏亏损，经清理，股票持有人损失约１２亿美元。又如，前首席执行官斯基林以及其他经理人员在２００１年６月公司问题开始暴露、安然股价出现波动时，率先抛售了他们自己持有的公司股票，仅斯基林本人就获利１７５０万美元。相反，公司职工在４０１Ｋ账户上持有的安然股票却因有５０岁以前不得出售的规定而损失殆尽。还有，据传安然公司的前首席财务官法斯托，在促成合伙公司中得到好处费达３０００万美元，等等。 “漏洞”何其多 就公司治理而言，董事会是对经理人员进行监管最靠近的一环。为使董事会发挥作用，它必须是独立的。一般来说，董事会中应有２／３的董事独立于经理阶层，董事会中的审计委员会更应完全由独立董事组成。但是，安然的董事们同经理人员却利益交织，形成一个相互照顾的关系网。２０００年安然召开过九次董事会，管理层提出的若干有问题的提案都被轻易通过。所以，安然的董事会形同虚设。 就监管职能而言，审计是重要的一环。但是，担任安然公司审计职务的安达信会计公司不仅没有发挥监督作用，还给安然公司的不法行为打了掩护。比如，安达信同意安然把一部分资产和负债拆分到合伙企业，掩盖了将近六亿美元的亏损。该公司的首席执行官在国会听证会上却用职业判断错误以及安然没有提供充分数据等理由推卸责任。 在安然公司宣布２００１年第三季度亏损6.18亿美元的前四天,安达信公司的一位律师向负责审计的员工发出一份异乎寻常的备忘录,下令除了最基本的会计核算底稿外,销毁所有对安然公司的审计资料。安达信公司最初否认存在那份备忘录，但承认销毁了上千份电子邮件、书面和电子文档。现在人们质疑，会计公司应不应当既担当审计任务、又给客户公司做业务咨询。例如，安达信公司２０００年从安然的审计工作中接受２５００万美元的报酬，又从给安然做的咨询服务中获得２７００万美元酬谢。这两重职能存在着利益冲突，显然是导致相互包庇的根本原因。 社会上的评估公司如穆迪公司、标准普尔公司等，也通过它们对公司信誉的评级工作发挥着监督作用。２００１年１１月２８日，标准普尔公司将安然的债信评级连降六级，把它抛在“垃圾债券”行列，给安然公司致命的一击，这样做当然是对的。但事实上这已是“马后炮”了。据说早在２０００年６月，标准普尔公司的分析师就已注意到了安然公司的国际资产经营业绩不佳，对此表示关注。但由于安然公司做出愿意出售资产并采取其他步骤改善经营的姿态，这家评估公司就没有深究，而是保留了对它原来很高的评估等级。 舆论监督也处于举足轻重的地位。从这次安然事件中可以看到，代表机构投资者和对冲基金等利益集团做股票评估的分析师以及处于比较客观地位的报纸杂志等媒体，对揭露安然黑幕是起了积极作用的，他们从安然狡猾的财务手法中寻找漏洞，穷追不舍，迫使安然最后曝光。然而，代表投资银行的职业分析师却表现欠佳。当《财富》杂志于２００１年３月对安然公司的“黑箱”财务操作提出质疑时，１８位投资银行的分析师中有１３