第9 10讲 财务报告.ppt

财务报告的概念与作用 财务报告是整个会计处理系统的最终产品，它是以浓缩的、综合的、系统的、分类的形式，将企业的财务状况、经营活动过程及结果揭示或表述出来。 财务报告本身并非财务会计的目的，而是通过财务报告，反映管理当局的受托责任，帮助投资者和债权人等信息使用者进行的决策。财务报告的这种作用具体体现在： a.在微观层次上，财务报告反映企业管理当局的受托责任，帮助投资者和债权人进行正确的决策。 b.在宏观层次上，财务报告有助于政府的宏观管理，促进社会资源的有效配置。 财务报告的信息的种类 财务报告所反映的内容主要包括数量化信息和非数量化信息，即定量化信息和非定量化信息。 定量化化信息：财务报告主要是以定量形式来描述企业的财务状况和经营成果，即向使用者提供有助于其决策的定量化数据。而且，这些定量化信息必须具有财务特征。无论是关于企业的经济来源、义务、财务状况变动或经营成果与现金流动等方面的信息，主要是可以用货币单位表示的数额信息。所以，美国财务会计准则委员会在研究目标时提到：“财务报告提供的信息在性质上必须是可以按货币单位定量的”。（FASB 1978 Para.18.） 财务报告的信息的种类 关于定量化信息主要有两个问题： （1）定量数据是不是精确可靠的。财务报告的定量信息的可靠性取决于计量方法，但它并不是绝对精确的。 （2）定量信息能否包括预测数据。这又有两种观点： 一种观点认为，财务会计仅须提供反映企业的过去或现在的定量数据，而由使用者自己据以对未来作出预测。使用者只有通过自己的预测，才能理解这些主观评估和假定； 另一种观点认为，管理当局拥有更多的信息来源，以便作出可靠的预测，把他们的预测对外提供，将可以增进资本市场的运行效率。 财务报告的信息的种类 定性化信息： 所谓定性化信息是指那些不能以数量表示的信息。虽然财务会计主要提供可用货币计量的定量信息，也不能完全排除某些定性的信息。 但定性化信息的相关性和必要性是较难确定的，这里取决于信息使用者决策的需要程度。一般地说，只有在决策时必不可少的信息对决策是相关的，否则定性信息的相关性不大。因此，必须确定哪些定性信息对决策是相关的，以致不能在财务报告中予以忽略。 财务报告的信息的种类 某些种类定性信息的相关性，可以通过与之相关的定量化数据的相关性来决定。例如，企业将某些资产作为既定货款的抵押品。如果这些抵押资产的数额大，就有必要揭示关于资产抵押这一事实。相反，如果这些资产的数额不大，关于抵押事项的揭示就不甚相关，从而不一定列示于财务报表。 另外，定性信息的相关性还取决于能否增进总体信息量，并且不致于造成报表过于繁琐而难以理解和分析。 财务报告的信息的种类 根据现行的财务会计理论和实务，通过正式财务报表揭示的定性信息应侧重于下述方面。 （1）会计政策：由于不同企业，甚至同一企业所采用的会计程序是多样化的，要对它们的财务直接比较是较困难的。为此，一些会计学者建议，必须减少会计处理备选程序的数量，以便自然地增进财务报表的统一性和可比性。 财务报告的信息的种类 但是，由于各企业面临的环境及其经营情况各不相同，要选择一种普遍通用的程序不仅是困难的，也无法达到各企业的财务报告的目标。在许多场合，只有采用不同的会计程序，才能更好地反映各个企业的特定情况。 因此，另一种建议是，不一定强求减少备选程序或方法，但是应在财务报表中揭示依据各种情况所做出的假设以及所采用的特定方法，以便使用者可以重组报表信息来获得可比性。所以，揭示所报告的财务信息相关的会计政策，有助于更好地说明企业的财务报表，更有效地影响决策。 财务报告的信息的种类 （2）会计变动：一般认为，保持会计原则和方法的一致性，对于评估企业的过去和现在经营活动以及预测未来经营活动是至关重要的。 所以在有关的会计原则或准则中往往都强调一致性。 如美国会计原则委员会第20号意见书就持这种观点，并要求企业的会计政策和方法程序如有变动，应当揭示其正当理由和有关的影响。 财务报告的信息的种类 同样，1978年发表的第8号国际会计准则（IAS 1978 para.14）也提出，“会计的一个基本假定是会计政策的一致性，关于编制报表方面的会计政策变动，只能由于法定规定，或准则制定机构公布新的准则，或者企业管理当局认为这种改变有利于财务报表的编制和达到财务报告目标。但不论哪一种情况，都需要说明会计变动的理由”。 关于会计变动的事实及其理由就属于财务报告应予揭示的定性化信息。 财务报告的信息的种类 为了达到财务报告的目标，无论是定性还是定量的信息，都要符合一定的揭示标准。亨德里克森在其《会计理论》中（1987 第352页）提出三项揭示标准：恰当、公正和充分。 所谓恰当是指所揭示的信息应当是与使用者决策相关和可信的，而不致于导致误解； 所谓公正是指所揭示的信息