[管理学]2012讲企业合并.pptVIP

高 级 会 计 学 主 讲 人 :喻 晓 宏 2010-2012学年二学期 教材与主要参考文献 一、教材 阎达五、耿建新、戴德明 主编 《高级会 计学》，中国人民大学出版社，2010年10月第5版 教学环节 （1）课前准备 学 习 建 议 多动手：动手做作业 多动脑：多思考 多阅读： 我国企业会计准则体系 国际会计准则 (/) 美国会计准则公告 (/) 会计视野（ ) 人大经济论坛 本章基本内容 一、什么是企业合并 二、企业合并的类型 三、企业合并带来什么特殊的会计问题？ 四、企业合并的会计处理方法 五、同一控制下企业合并的处理 六、非同一控制下企业合并的处理 七、应用举例 二、企业合并的类型 （一）按合并企业所涉及的行业分类 1、横向合并（Horizontal integration） 又称水平式合并，指生产同类产品的企业之间的合并，其目的主要是达到生产规模经济，降低成本，扩大市场占有率及影响力。横向合并的目的在于，把一些规模较小的企业联合起来，组成企业集团，以实现规模效益；或者是利用现有的生产设备，增加产量，提高市场占有率，在激烈的竞争中处于有利的地位，或者是优势互补，共度难关。 横向合并会削弱企业间的竞争，甚至造成垄断的局面，在一些国家受到反托拉斯法（Antitrust Law）的限 制。 企业合并带来什么特殊的会计问题？ （一）参与合并的企业，其可辨认资产与负债在合并日资产负债表上如何计价？ 是按原来的账面价值，还是按合并日的公允价值？ （二）是否确认合并商誉（包括正商誉和负商誉）？ 四、企业合并的会计处理方法 （一）购买法（the purchase method） （二）权益结合法（Pooling-of-interests method） （三）新主体法 （一）购买法（the purchase method）: 改变被并企业的会计基础 合并后企业对被合并企业的可辨认资产与负债的会计处理遵循有关取得资产与承担负债的公认会计原则，即视同资产的购买和负债的产生；取得被并企业所发生的总成本按照合并日被合并企业各项资产与负债的现时价值（公允价值）分配到各资产与负债项目；并购企业可辨认资产与负债的会计基础不变。 企业合并也是一种基于各种资产和负债的公允价值而非账面价值的公平交易活动，因而其计价基础应为相关资产和负债的公允价值和实际支付的对价；购买法只确认合并日后被合并企业的净利润，至于合并日前被合并企业净利润作为净资产。 （二）权益结合法 （Pooling-of-interests method） 合并后企业对于参与合并的各企业原来按公认会计原则所确认的各项资产与负债都予以确认；以参与合并的各企业财务报表上资产与负债的账面金额作为合并后企业资产与负债金额。 这一方法一般适用于同一控制下企业合并，企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，由于最终控制方的存在，从最终控制方的角度，该类企业合并一定程度上并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不作为出售或购买。 （一）权益结合法的基本内容——特点 （一）权益结合法的基本内容——应用要点 优点 1、有利于促进企业合并的进行 由于权益结合法允许合并企业在合并当年的合并报表中将其净利润予以合并，使合并当年合并实体的利润比较可观，可避免合并当年合并实体净资产收益率、每股收益率等指标的大幅度下降，从而给企业合并带来有利的影响。同时，由于对购买方的购买价格超过被购买企业资产账面价值部分不予以确认，因此，不存在商誉，从而可避免合并后对已确认商誉部分的摊销对合并利润的影响，使上市公司避免因对合并商誉的摊销而造成合并后利润率的下降，减少投资者的风险。因此，权益结合法有利于促进企业合并的进行。 （三）新主体法 合并后企业要按照合并日的现时价值重新表述所有参与合并的企业，包括被并企业与购并企业的可辨认资产与负债。 支持意见 企业合并产生一个新的经济实体，这个新的经济实体需要采用新的会计基础。这一前提下，在基于历史成本的财务报表框架内对企业合并采用这种处理是可以接受的。 它不同于现值会计，现值会计按照一个连续的基础确认现时价值。 反对意见 某些资产与负债不满足重新估价的标准（APB statement No.4 181段）。 [例1]（1）资料：合并前的资产与负债 （单位：万元） 流通在外普通股：购并企业200万股，被并企业20万股； 每股净资产：购并企业0.5元，被并企业1元。 （2）假设一：购并企业以2股换1股的方式交换被并企业全部流通在外的股份。 合并后企业