[管理学]第六章、销售与收款循环2.ppt

第六章 销售与收款循环审计 第二部分 项目审计实务 营业收入审计 应收账款和坏账准备审计 应收票据审计 其他相关账户审计 第五节 应收账款和坏账准备审计 应收账款及相关的账务处理 应收账款及相关的审计目标 审计程序、审计案例和工作底稿 6.5.1 应收账款及相关的账务处理 应收账款的账务处理 “应收账款”：资产类 核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。 本科目可按债务人进行明细核算。 应收账款的账务处理 “应收账款”： 应收账款的账务处理 发生应收账款： 借：应收账款 贷：主营业务收入/ 【应收取的销货款】 其他业务收入/ 【应收取的销售材料款】 应交税费——应交增值税（销项税额） / 【代垫的增值税销项税额】 应收票据/ 【已到期承兑汇票，承兑企业无力支付票款】 银行存款/ 【代垫的运杂费 】 应收账款的账务处理 收到应收账款： 借：银行存款 贷：应收账款 【收到的销售商品、材料款项及相关增值税】 【收到代垫的运杂费】 【收到购货方预先支付的货款】 ······ 预收账款的账务处理 “预收账款” ：负债类 核算企业预先收取的销售产品、材料的款项。 对于预收款项较多的企业，可以单独使用“预收账款”科目，预收款项较少的企业，可将预收款列入“应收账款”贷方核算。 预收账款的账务处理 “预收账款”： 预收账款的账务处理 收到预收款： 借：银行存款【收到的预收款】 贷：预收账款 预收账款的账务处理 发出商品、实现销售： 借：预收账款【冲减预先收取的款项】 银行存款/应收账款【对方补交OR新欠】 贷：主营业务收入/ 【实现销售的商品价值】 其他业务收入/ 【实现销售的材料价值】 应交税费—应交增值税（销项税额）【增值税】 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料 预收账款的账务处理 退还预收款： 借：预收账款 【退还多余预收款OR销售取消，全部退还】 贷：银行存款 坏账准备的账务处理 “坏账准备”：资产类，应收款项的备抵科目 核算企业应收款项的坏账损失准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。 备抵法。 坏账准备的账务处理 “坏账准备”： 坏账准备的账务处理 计提/补提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备【按备抵法计算的应提数】 借：本年利润 贷：资产减值损失 坏账准备的账务处理 冲减多提的坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 借：资产减值损失 贷：本年利润 坏账准备的账务处理 发生坏账损失： 借：坏账准备 贷：应收账款【实际发生的坏账损失】 坏账准备的账务处理 已发生的坏账又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 6.5.2 应收账款及相关的审计目标 应收账款的审计目标 1、确定资产负债表记录的应收账款是否已存在； 2、确定所有应当记录的应收账款是否均已记录； 3、确定记录应收账款由被审计单位拥有或控制； 应收账款的审计目标 4、确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方 法和比例是否恰当，计提是否充分； 5、应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 6、确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会 计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 预收账款的审计目标 1、资产负债表记录的预收账款是否存在； 2、所有应当记录的预收账款是否均已记录； 3、记录的预收账款是否是被审计单位应当履 行的现时义务； 预收账款的审计目标 4、确定预收账款的余额是否正确； 5、确定预收账款是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。 坏账准备的审计目标 1、确定坏账准备的计提比率是否恰当。 2、确定坏账准备增减变动的记录是否完整。 3、确定坏账准备期末余额是否正确。 6.5.3 审计程序、审计案例和工作底稿 应收账款的审计程序 1、取得或编制应收账款明细表 2、检查涉及应收账款的相关财务指标 3、检查应收账款账龄分析是否正确 4、向债务人函证应收账款 5、确定已收回的应收