[经济学]3 变动成本法.pptVIP

管理会计 中山大学南方学院会计系 刘璐 TelE-Mail：liulu_nf@126.com 第三章 变动成本法 第一节 变动成本法的概念 第二节 变动成本法与完全成本法的区别 第三节 变动成本法的优缺点 引例 2004年，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑:一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。 甲药厂的利润表 工资和制造费用每年分别为288 000元和720 000元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 乙药厂的利润表 工资和制造费用两年均约为180 000元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。 ？ 为什么甲药厂会出现销量上升，但利润下降的现象？ 为什么乙药厂会出现销量下降，但利润反而上升的现象？ 变动成本法的概念 变动成本法 以成本性态分析为前提 将变动生产成本作为产品成本的构成内容 将固定生产成本及非生产成本作为期间成本 按贡献式损益确定损益计算 完全成本法 以经济用途分类为前提条件 全部生产成本作为产品成本的构成内容 非生产成本作为期间成本 按传统式损益确定损益计量程序 完全成本法的核算程序 变动成本法的核算程序 完全成本法与变动成本法的区别 应用前提条件不同 完全成本法：按经济用途对成本进行分类 变动成本法：按成本性态对成本进项分类 完全成本法与变动成本法的区别 产品成本及期间成本构成不同 变动成本法 例1 乙企业只生产一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如下： 单位：件/万元 存货及单价 成本项目 变动性 固定性 合计 期初存货量 0 直接材料 24000 　 24 000 本期投产完工量 4 000 直接人工 12 000 　 12 000 本期销售量 3 000 制造费用 4 000 10 000 14 000 期末存货量 1 000 销售费用 600 1 000 1 600 销售单价 20 管理费用 300 2 500 2 800 　 　 财务费用 0 600 600 产品成本及期间成本计算表 单位：万元 成本 项目 变动成本法 完全成本法 总额 单位额 总额 单位额 产品成本(产量4 000件) 直接材料 　 　 　 　 直接人工 　 　 　 　 变动性制造费用 　 　 　 　 制造费用 　 　 　 　 合 计 　 　 　 　 期间成本 固定生产成本 　 　 　 　 销售费用 　 　 　 　 管理费用 　 　 　 　 财务费用 　 　 　 　 合 计 　 　 　 　 24 000 12 000 4 000 — 40 000 10 000 1 600 2 800 600 15 000 24 000 12 000 — 14 000 50 000 — 1 600 2 800 600 5 000 变动成本法和完全成本法下产品成本与期间成本不同，原因是固定性制造费用的不同处理方法。 完全成本法与变动成本法的区别 销货成本与存货成本的水平不同 已销售产成品 期末存货 完全成本法 变动成本法 利润表 直接材料、直接人工、变动制造费用 固定制造费用 期末存货不为零 存货成本和销货成本的计算分析表 单位：万元/件 序号 项目 变动成本法 完全成本法 差额 ① 期初存货成本 0 0 0 ② 本期产品成本 40 000 50 000 -10 000 ③=①+② 可供销售商品成本合计 40 000 50 000 -10 000 ④=③/产量 单位产品成本 10 12.5 -2.5 ⑤ 期末存货量 1 000 1 000 0 ⑥=④×⑤ 期末存货成本 10 000 12 500 -2 500 ⑦=③-⑥ 本期销货成本 30 000 37 500 -7 500 例2 接例1 完全成本法与变动成本法的区别 *销货成本的计算