[经济学]3税收管辖权的约束规范.pptVIP

第三章 税收管辖权的约束规范 第一节 地域税收管辖权优先的原则 限制地域管辖权？ 限制居民管辖权？ 居民管辖权优先？ 地域管辖权优先？ 第二节 公民税收管辖权的确立标准与约束规范 一、国籍标准 根据一国法律规定，如果一个人具有该国国籍就被认定为该国公民，该国就可以对其行使公民税收管辖权。 1. 出生地标准 即以自然人的出生地点为标准确定其原始国籍的一种原则。 2. 血统标准 即以自然人的血统关系（父母国籍）为标准确定其原始国籍的一种原则。 二、双重公民身份的处理 对于双重国籍问题，国际上一般都是由有关国家通过协商解决。 第三节 居民税收管辖权的确立标准与约束规范 一、跨国自然人居民身份的认定标准 （一）一般标准 1. 住所标准 住所，即永久性住处，是指一个人长期而不是暂时占有的居住场所。一般是配偶、家庭及财产的所在地。 2. 居所标准 居所，即习惯性住所，是指一个人在某国境内持续停留一段时期而临时居住的处所。 3. 时间标准 如果一个人在某国境内居住或停留的时间超过了税法规定的期限，就可以被认定为该国的居民纳税人。 连续计算或累计计算居住时间的差别 计算居住时间的起讫点的差别 4. 意愿标准 也称法律标准。纳税人在行使居民管辖权的国家内有居住的主观意愿的，即为该国居民。 （二）特殊标准 1. 双重居民身份的判定 案例： 某人在日本有一个永久住所，其妻子和孩子都住在日本，但同时他又在中国经商，居住或停留时间在一个纳税年度内已超过12个月。日本政府因他在日本有永久性住所，按照国内法确定其为日本居民；而中国政府也会因其停留时间超过法定365天，按照中国税法规定确认他为中国居民。 国际上通常的做法是将各种标准进行如下排序： （1）永久性住所 是指某个人本身所拥有（包括租用），配偶和家庭所在地，并有连续永久居住的意愿，而不是那种因为旅游、谋生、上学为目的的短期居留。 （2）重要利益中心 如果永久性住所标准无法判定，则以同个人的经济关系更为密切为判定标准。 重要利益中心可以通过个人的家庭和社会关系，职业、政治和文化活动，营业活动地点以及管理所在地等因素加以综合判断。 （3）习惯性居所 习惯性居所通常是由居所和停留时间来判断。 （4）国籍 （5）由双方国家协商解决 二、跨国法人居民身份的认定标准 （一）一般标准 1. 登记注册标准 是指按照行使居民管辖权的国家的法律注册设立的公司，即为该国的居民公司。 采用此标准的国家有美国、英国、日本、法国、德国、比利时、意大利、中国等。 2.总机构标准 是指在行使居民管辖权的国家内设有总机构的公司，即为该国居民公司。 总机构是指负责法人公司的重大经营决策，以及全部经营活动并统一核算法人盈亏的总公司或总部、总店等。 采用此标准的国家有法国、日本、比利时等。 3.管理中心标准 是指在行使居民管辖权的国家内设有实际控制或管理中心的公司，即为该国居民公司。 管理中心是指经常对公司、企业的生产、经营、销售、分配等进行重要决策、管理、指挥、控制、发送重要指令的机构。 一般以董事会的开会地点、股东大会的召开地点、分红的公布地点等综合判断。 采用此标准的国家有英国、德国、比利时、意大利、加拿大、澳大利亚等。 4.资本控制标准 是以控制公司选举权的股东的居民身份来确定该公司的居民身份。 采用此标准的国家有澳大利亚。 （二）特殊标准 1. 双重居民身份的判定 国际上通行的做法是以实际管理机构所在地作为判定标准。 如果该纳税人在一国设有经营的实际管理机构，而在另一国设有总机构，则一般由双方国家来协商解决 2. 从事国际航运且将管理机构设在船上的跨国法人居民身份的认定 由船舶母港所在国行使居民管辖权 若无母港，则以船舶经营者的居住国为标准 案例： 中国大连港有一条由日本居民经营的中国籍船舶，其实际管理机构设在船上，按照中日税收协定，其船舶运输所得应仅在中国征税，但如果这条船舶不是中国籍，也没有母港，则其船舶运输所得应只在日本征税。 第四节 地域税收管辖权的确立标准与约束规范 一、经营所得 又称营业利润，即企业在某个固定场所从事经营活动获取的所得。如从事工业、商业、服务业等生产经营的所得。 （一）经营所得来源地的判定标准——常设机构 1. 常设机构的概念 即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。 其范围包括：管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场