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32 2012-5-1 进一步审计程序 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账 户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险 实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果， 恰当选用进一步审计程序的总体方案 综合性方案（控制测试+实质性程序） 实质性方案（实质性程序为主） 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类 交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序 33 2012-5-1 控制测试 内部控制与审计 注册会计师在审计过程进行的与内部控制相关的工作主要 包括以下三个方面： (1)了解内部控制 (2)测试内部控制 （控制测试） (3)利用内部控制 风险评估 风险应对 34 2012-5-1 控制测试 控制测试的含义 控制测试是指测试控制运行的有效性。即为了确定内部控 制运行是否有效而实施的审计程序。 控制测试并不是审计的一个必经程序，当存在下列情形之 一时，CPA应当实施控制测试： 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 CPA认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次 的重大错报。 符合成本效益原则，即通过控制测试而减少实质性程序的 工作量大于控制测