[财务管理]第八章 企业合并会计三.ppt

第八章 企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表 第一节 集团内部经济业务事项 第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 第四节 取得控制权日后合并财务报表编制方法的应用 第五节 合并现金流量表的编制 内容提要 学习要求 第一节 集团内部经济业务事项 一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响 二、集团内部经济业务事项的分类 三、合并财务报表编制的抵消项目 一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响 （一）企业内部经济业务事项 （二）集团内部经济业务事项 （三）集团外部经济业务事项 （一）企业内部经济业务事项 企业内部经济业务事项，是指企业内部发生的各种经济业务事项，与集团内其他企业和集团外的其他企业没有直接关系。 （二）集团内部经济业务事项 集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，该事项涉及集团内部各企业，与集团外部其他企业没有关系。但对集团总的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润没有影响。 （三）集团外部经济业务事项 集团外部经济业务事项，是指集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项。影响集团内部企业进而影响整个集团的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 二、集团内部经济业务事项的分类 （一）集团内部投资事项 （二）集团内部交易事项 （三）集团内部借贷事项 （一）集团内部投资事项 （一）集团内部投资事项 （二）集团内部交易事项 （二）集团内部交易事项 （三）集团内部借贷事项 三、合并财务报表编制的抵消项目 （一）编制合并资产负债表需进行抵消处理的项目 （二）编制合并利润表需进行抵消处理的项目 （三）编制合并现金流量表需进行抵消处理的项目 （一）编制合并资产负债表需进行抵消处理的项目 1.母公司对子公司的权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目； 2.内部债权性投资与相应的负债项目； 3.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目； （一）编制合并资产负债表需进行抵消处理的项目 4.集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目； 5.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润； 6.集团内部购进无定资产价值中包含的未实现内部销售利润。 （二）编制合并利润表需进行抵消处理的项目 1.营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额； 2.管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等； 3.财务费用中的内部利息费用； 4.投资收益项目中内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等； 5.纳入合并范围的子公司利润分配项目等。 （三）编制合并现金流量表需进行抵消处理的项目 1.经营活动产生的现金流量项目，包括： （1）集团内部企业间销售商品、提供劳务收付的现金项目； （2）集团内部企业间经营租赁收付的租金项目。 （三）编制合并现金流量表需进行抵消处理的项目 2.投资和筹资活动产生的现金流量项目，包括： （1）集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目； （2）集团内部企业间债权性投资、本金及利息偿付的现金项目； （三）编制合并现金流量表需进行抵消处理的项目 （3）集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目； （4）集团内部企业间融资租赁收付的现金项目； （5）集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产收付的现金项目。 第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 一、集团内部权益性投资的抵消 二、集团内部债权性投资的抵消 一、集团内部权益性投资的抵消 （一）将母公司的长期股权投资按权益法进行调整 （二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 （三）母公司的投资收益与子公司当年实现的净利润予以抵消 （一）将母公司的长期股权投资按权益法进行调整 1.按子公司实现的净损益调整长期股权投资 2.子公司分配现金股利或利润的调整 1.按子公司实现的净损益调整长期股权投资 净利润： 借：长期股权投资 贷：投资收益 净亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资 2.子公司分配现金股利或利润的调整 借：投资收益 贷：长期股权投资 （二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 1.母公司长期股权投资与全资子公司所有者权益的抵消 2.母公司长期股权投资与非全资子公司所有者权益的抵消 1.母公司长期股权投资与全资子公司所有者权益的抵消（P356-357【例8-1】） 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（母公司投资成本大于子公司股东权益）