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中国医院财会规范的若干思考 内容 一、国外医院财会规范的主要模式评介 二、中国现行医院财会规范的简要回顾 三、中国医院财会规范改革的背景分析 四、中国医院财会规范改革的若干建议 引言 本文主要以公立医院为对象， 从医院财会规范及理论视角， 概括总结国内外会计规范的发展变化， 简要分析中国医院财务会计规范改革的背景， 在此基础上就中国医院财务会计规范改革的取向和路径进行思考探索并提出建设性意见。 一、国外医院财会规范的主要模式评介 （一）国外医院的类型划分 （二）国外医院会计准则的发展 （三）基金制会计模式及其特点 （四）净资产会计模式及其特点 （五）两种会计模式的简要比较 （一）国外医院的类型划分 以美国为例，医院或保健组织按发起或法律形式，一般分为三种类型： 1、公立的非营利医院：由联邦、州、县、市政府以及公立大学创办，并拨款或资助。 2、民办的非营利医院：由社区、宗教组织、私立大学创办或者资助。 3、民办的营利性医院：由投资者投资创办并拥有。  （二）国外医院会计准则的建设 以美国为例，医院及其他保健组织公认会计原则由美国医院协会（AHA）、保健财务管理协会（HFMA）和美国注册会计师协会（AICPA）共同建成。 后来，财务会计准则委员会（FASB）和政府会计准则委员会（GASB）的影响加大。 GASB和FASB的财务会计准则具有优先指导地位。其中，公立非营利医院适用政府会计规范，州和地方政府的公立非营利医院执行GASB的会计准则，民办非营利医院和民办营利性医院执行FASB的会计准则；基本实行权责发生制。 国际会计师联合会会(IFA)公立部门委员会(PSC)也在致力于建设公立部门会计准则，并推行由收付实现制(现金制，Cash Basis of Accounting )向权责发生制(应计制，Accrual Basis of Accounting )的过渡。 （三）基金制会计模式及其特点 美国对政府会计包括公立非营利医院的财务会计，采用“基金制会计”(Fund Accounting) 模式。 1、基本依据：根据业务需要和预算管理等要求，将医院的资源及其取得和使用分为若干类基金，分别设置账户体系，自行平衡，相应实施基金财务管理和财务会计。 2、会计要素及会计等式 主要的会计要素设有：基金资产、基金负债、基金余额、基金收入、基金费用。 基本的会计等式是： 基金资产－基金负债＝基金余额 基金收入－基金费用＝基金余额的变动 3、财务报告 分别基金编制财务报表，如普通基金财务报表等。 4、配合实行 预算会计(Budgetary Accounting) 成本会计(Cost Accounting)。 （四）净资产会计模式及其特点 按照美国FASB制定的会计准则，民办非营利医院的财务会计实行“净资产会计” (Net Asset Accounting)模式。 国际会计师联合会会公立部门委员会制定的公立部门会计准则也实行净资产会计模式。 1、基本依据：根据法定或约定，将医院的资源及其取得和使用区分为限定与非限定两种类型，相应实施管理和会计。 2、报表要素及会计等式 主要的报表要素分为：资产、负债、净资产、收入、费用 基本的会计等式是： 资产－负债＝净资产 收入－费用＝净资产的变动 3、财务报告 包括资产负债表、业务活动表（或收入费用表）、现金流量表、净资产变动表和报表附注等。 4、同时实行成本会计。 （五）两种会计模式的简要比较 两者相同之处 均按法定和约定对资源的取得和使用施加限制； 均属于财务会计系统； 均可实行权责发生制基础。 两者相异之处 基金制会计模式更适合政府会计，侧重法定限制 净资产会计模式更适合非营利组织会计，侧重约定限制 GASB第34号准则发布之后，公立非营利医院的基金制会计模式向净资产会计模式转变。 二、中国现行医院财会规范 的简要回顾 （一）中国医院的发展变化 （二）1998年医院会计规范的变化 （三）1998年医院现行财务规范的变化 1978年以前，中国的医院基本为政府创办的公立非营利医院； 1978年实行改革开放政策以来，尤其是近年来开始试办国内民营、中外合资合作和股份制等医院。 截至2007年底，全国卫生机构31.5万，其中，医院19900家，卫生院4万个，社区卫生站2.4万个，妇幼保健院（站、所）3007个。 国内民营、中外合资合作和股份制等医院占10%，政府创办的公立医院仍然居于主导地位。 （二）1998年医院会计规范的变化 1998年以前，中国的公立医院会计基本采用预算会计模式，主要实行收付实现制，实施单一的会计制度规范模式。 1998年至今，公立医院实施财政部、卫生部制定的《事业单位财务规则》及《医院会计制度》等