【2018年最新整理】第四章长期股权投资.ppt

你作对了吗？——答案 (1)对长期股权投资账面价值的调整 ①对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元(4900×10％)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (6500-4900)相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资 160 贷：盈余公积 10 利润分配—未分配利润 90 资本公积—其他资本公积 60 你作对了吗？——答案 (2)2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资 1350 贷：银行存款 1350 对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 若2009年1月1日A公司支付1200万元的价格取得B公司20%的股权 （3）2009年1月1日支付1200万元的会计分录 借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1200 对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。 借：长期股权投资 90 贷：营业外收入 90 若2009年1月1日A公司支付1295万元的价格取得B公司20%的股权 （4）2009年1月1日支付1295万元的会计分录 借：长期股权投资 1295 贷：银行存款 1295 对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。 2.因持股比例下降由成本法改为权益法 （1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资 因持股比例下降→由控制转为具有重大影响或共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 （2）剩余持股比例部分 ①比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额， 正数：属于商誉，不调整账面价值； 负数：调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。 ②对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额： 借或贷：长期股权投资 贷或借：盈余公积 （至新增投资当期期初） （扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润） 利润分配—未分配利润 （至新增投资当期期初） （扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润） 投资收益（新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有的 资本公积—其他资本公积 （其他原因导致的） 2.因持股比例下降 A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为 13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元。假设B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈