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案例二十四： 租赁代替购买可有效减轻税负 ——某集团内部的税收筹划策略 一、案例背景。 （一）公司概况 四川某电机股份有限公司（以下简称“甲公司”）厂区占地面积74余万平方米，员工总数6000余人（含控股子公司），资产总值约人民币50亿元。主要从事各型水轮机、水轮发电机、汽轮发电机、交直流电（动）机以及相关控制设备的设计、制造和销售。现拥有电机动力设备有限责任公司、电机控制设备有限责任公司、电机工模具有限责任公司、电机设备工程有限责任公司四个控股子公司。 四川某量具厂（以下简称“乙公司”）系国内著名的工量具专业生产厂家，为国家“一五”时期重点建设项目，长期以来一直是国家工量具的重点生产企业和出口基地企业。具有较强的自主开发、设计和生产能力。现有总资产近 5亿元，金属切削机床、锻压设备、热处理设备等 1500 余台套，其中大型、高精度和数控机床 160 余台。由于乙公司是国营老厂，改革开放后，没能适应改革的步伐，再加之公司规模庞大，冗余人员较多。公司经营出现了一系列问题。 （二）问题提出 甲公司与乙公司有一定的业务往来，且两公司地理位置相隔较近。甲公司看中乙公司资产设备总量和发展前景，认为乙公司目前的经营困难主要是由于管理的落后。甲公司则拥有先进的管理经验和优秀的销售团队。甲公司董事会决定对乙公司进行收购，2000年甲公司出资控制了乙公司股权的70%，成为了乙公司的母公司。 乙公司拥有一批生产设备，甲公司准备扩展经营规模，需要此类设备。甲公司管理层拟从乙公司获得此类设备。到底是采用向乙公司购买的方式，还是向乙公司租赁的方式？甲公司财务部并没有给管理层一个准确的答复。购买方式和租赁方式由于在资产获得的性质上和会计处理上不同，所以在税务问题的处理上也存在差异。甲公司向一家税务事务所进行咨询，拟采用一种税负较轻的方案。 二、案例解析。 （一）筹划思路与方法 1、两种方式的比较： （1）、租赁方式：指出租人以收取租金为条件，将其资产出租给承租人使用的一种信用业务，主要用于设备和其他实物资产的融资。租赁分为两种形式：①经营租赁（也称服务租赁），指承租人为生产经营过程中的临时，季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为，与资产所有权有关的风险和资产维修费用一般由出租人承担，出租人要将租赁物多次出租方能收回投资和获取利润；②融资租赁（也称金融租赁），在现代市场经济中运用日益广泛，是融资与融物相结合的特殊筹资方式，其特点是与资产所有权有关的风险和报酬已转移给承租人。 由于融资租赁在我国开展较晚，不是很成熟，受很多客观原因的限制，法律法规还不是很规范。因此，在我国的租赁业一般为经营租赁。 （2）、购买方式：指购买设备时，其价款一般为一次性支付，所有权也随之转移。即使采用分期付款的方式，资金的支付时间仍比较集中。购买会一次性支付较大的金额。 一般来说，租赁与购买比较，租赁可获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险，可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，从而减轻税负。同时，租金的支付比较稳定，与购买机器设备相比，具有较大的均衡性。租赁支付租金的方式可在签订合同时双方共同商定，这样承租企业可从减轻税负的角度出发，通过租金的平衡支付使利润在各个年度均摊，以减轻税负。 两种方式都要承担税负，都要按照税法规定缴纳所得税。两种方式由于性质的不同，在所得税扣除项目上存在差异，因此，两种方式缴纳所得税也存在巨大的差异。经营租赁的租赁费用可以在税前具实扣除。【政策依据：国务院令[1993]第137号，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》：第五条　纳税人的收入总额包括： (一)生产、经营收入； (二)财产转让收入； (三)利息收入； (四)租赁收入； (五)特许权使用费收入； (六)股息收入；(七)其他收入。】【政策依据：财法字[1994]第3号《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》 第十七条　纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别按下列规定处理： (一)以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。】 2、租赁的优势分析： 首先，从这个集团税负角度分析，采取租赁方式，乙公司将出售设备在本年度一次性实现的收益，通过租赁形式分摊到多个纳税年度，获得递延纳税好处，从而降低了当年集团整体税负。尤其是当出租人和承租人中，一方盈利较高，而另一方盈利较少或亏损时，盈利方可把设备租赁给盈利较少或亏损方，在租金水平符合公开市场原则下，通过收取较低的租赁费或租赁期满后盈利方以高价购入方式使利润流向亏损方，从而达到避税和节税双重效应。 其次，我们再分别从承租方（子公司）和出租方（母公司）两个方面进行分析。对承租人而言，一是承租人只需按期支付租金而不必支付资产购置