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第六章 金融资产 一、分类与重分类 1、投资者根据自身的持有意图和能力，将金融资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 2、金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 3、四类金融资产中，只有持有至到期投资与可供出售金融资产在满足一定条件时才能重分类，其他的情况的重分类是绝对禁止。 4、四类金融资产中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（以下称交易性金融资产）和可供出售金融资产以公允价值计量；持有至到期投资与贷款和应收款项以摊余成本计量。 二、交易性金融资产 （一）取得 企业取得交易性金融资产，按公允价值入账。支付的价款中包含的已以宣告但尚未发放的现金股利（以下称内含股利）或已到付息期但尚未领取的利息（以下称内含利息），应单独作为应收项目核算。支付的交易费用直接计入当期损益（投资收益）。 借：交易性金融资产—成本 应收股利（利息） 投资收益 贷：银行存款 【例1】甲于2010年1月5日，支付200万元购入乙公司于2009年1月1日发行的3年期分期付息到期还本的公司债券，债券面值200万元，年利率10%，另支付交易费用3万元。 （二）持有期间被投资单位宣告现金股利或到付息期领取利息 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或收取的利息（内含利息除外），确认投资收益。 借：应收股利（利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日调整公允价值 交易性金融资产期末按公允价值计量，账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 【或与之相反】 （四）处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有交易性金融资产期间累计的公允价值变动损益转入投资收益。 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 【例2】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产—成本　　　　1 000 000 　　 应收股利　　　　　　　　　　　 60 000 　　 投资收益　　　　　　　　　　　　1 000 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　1 061 000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　60 000 　　 贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　 　　　 60 000 （3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产—公允价值变动　 300 000 　　 贷：公允价值变动损益　　　　　　　 　 　　　300 000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产—成本 1 000 000 —公允价值变动 300 000 投资收益 500 000 【拓展】（1）购买日对当期损益的影响=－1 000（元）； （2）处置日对当期损益的影响=200 000（元）； （3）从取得到处置对企业损益的影响=－1 000＋200 000=199 000（元） 【例6—1】 三、持有至到期投资 （一）取得 企业取得持有至到期投资，按照支付的价款与交易费用之和入账。支付的价款中包含的内含利息单独作为应收项目核算。 借：持有至到期投资—成本