审计基础与实务第9章_销售与收款循环审计教材教学课件.ppt

第九章 销售与收款循环审计;第一节 销售与收款循环的审计对象; 凭证账簿：记账凭证；应收账款、主营业务 收入、折扣与折让明细账 7．办理和记录现金、银行存款收入 汇款通知书；顾客对账单； 现金与银行存款日记账 8．办理和记录销售退回、销售折扣与折让 贷项通知单 9．注销坏账 损失依据、坏账审批表 10．提取坏账准备 计提依据、坏账准备计算表;三个重要凭证： 销售单： 发生； 一式多联，连续编号 发运凭证：发生，完整性； 一式多联，连续编号 销售发票：发生，完整性，准确性； 一式多联，连续编号 ;第二节 控制测试和交易的实质性测试;(三)充分的凭证和记录 重要凭证齐全 （销售单、发运凭证、销售发票）(四)凭证的预先编号 清点并调查缺号原因 (五)按月寄出对账单 由出纳、记录销售和应收账款之外的人员寄发和处理对账单； 观察寄送情况并检查客户回函档案(六)内部核查程序 （与外部审计核查点一致）;控制测试思路： 内部控制怎么设计，就怎么测试（穿行测试）； 涉及相关人员，就询问（不单独用）； 涉及凭证记录、实物资产，就检查； 涉及计算结果，就重新执行； 没有轨迹的，就观察（不单独用）。;三、销售交易的主要实质性程序 (一)登记入账的销售交易是真实的（发生） 倒查法或直查法 1、明细账 原始凭证： 审查所附发运凭证、销售发票和销售单 2、检查期后回款 3、追查存货记录 4、向客户函证收入金额;(五) 销售交易的记录及时（截止） 审查三个日期是否一致： 核对发运凭证、销售发票、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期均归属于本期。 (六) 销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总（计价） 重新计算，检查明细账户的汇总，并与报表核对。 四、收款交易的内部控制、控制测试和实质性测试;第三节 营业收入审计 ;（二）查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致。 关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 依据具体业务性质判断；一般生产企业以货物发出作为确认条件。 （三）分析程序： 1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； ;2）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。;（四）抽取本期一定数量的发运凭证，检查发货日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同或协议、记账凭证等一致。 （五）抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 （六）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 ;（七）销售的截止测试： 对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 三个重要日期： 发票开具日期或者收款日期； 记账日期； 发货日期(服务业：提供劳务的日期)。;三条审计路线： 1．以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。防止多计收入。 2．以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。防止少计收入。 3．以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。防止少计收入。 ;（八）存在销货退回、销售折扣与折让、特殊的销售行为（如委托代销、售后回购、以旧换新、分期收款销售、售后租回），检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。 （九）检查主营业务收入的列报是否恰当。 ;三、其他业务收入项目的实质性程序：;第四节 应收账款审计;(二)检查涉及应收账款的相关财务指标： 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比