1 中国会计制度与会计准则PPT.ppt

中国会计制度改革与会计准则建设 华中科技大学管理学院 袁建国 教授、博士 A 中国会计制度改革的五次浪潮（1） 1.1 第一次浪潮：制订中外合资企业会计制度 83年财政部印发《中外合资经营企业会计制度（试行草案）》 规定了若干条会计核算的一般原则 确定了会计要素 采用了“资产=负债+资本”的会计方程式 采用制造成本法 经批准可采用加速折旧法 明确了收入确认的一般原则 增设了财务状况变动表 中国会计制度改革的五次浪潮（2） 85年正式颁布《中外合资经营企业会计制度》和《中外合资经营企业会计科目和会计报表》 92年颁布《外商投资企业会计制度》和《外商投资工业企业会计科目和会计报表》 将“资本”改为“投资人权益” 采用了财务 会计与税务会计分离的原则 所有汇兑损益，不论是否实现，全部计入当期损益 允许企业计提不超过3%的坏账准备 对冷背残次商品可变现净值低于账面实际成本的差额，经批准可列作本年度损失 权益性长期投资可采用成本法和权益法（投资占被投资企业资本额25%以上）核算 中国会计制度改革的五次浪潮（3） 1.2 第二次浪潮：制订股份制试点企业会计制度 投资人权益改为“股东权益” 对冷背残次商品不提取“存货变现准备” 坏账准备按3—5‰计提 投资额占被投资企业资本总额一半以上的，采用权益法核算 将投资损益从营业外收支中单独划出，并在损益表中单独列示 中国会计制度改革的五次浪潮（4） 1.3 第三次浪潮：颁布“两则两制”，制订实施分行业会计制度 将“资金占用=资金来源”改为“资产=负债+所有者权益” 体现了资本保全的核算要求 改完全成本法为制造成本法 在会计政策的选择上，允许企业采用谨慎性原则 改革了会计报表体系 统一了记账方法 改变了会计科目的分类 扩大了会计制度适用范围 中国会计制度改革的五次浪潮（6） 1.5 第五次浪潮：制订和实施《企业会计制度》 企业会计制度的十大变化 增加了实质重于形式的会计原则 对六大会计要素进行了重新定义 中国会计制度改革的五次浪潮（7） 资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。（旧） 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（新） 资产是由于过去的交易或事项所形成的 资产是企业拥有或者控制的 资产预期会给企业带来经济利益 中国会计制度改革的五次浪潮（8） 负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。（旧） 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（新） 负债是基于过去的交易或事项而产生的 负债是企业承担的现时义务 负债的清偿会导致经济利益流出企业 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。（旧） 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（新） 中国会计制度改革的五次浪潮（9） 收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。（旧） 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。（新） 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之 收入能导致所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 中国会计制度改革的五次浪潮（10） 费用是企业在生产经营过程中发生的耗费。（旧） 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（新） 费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中为取得收入所发生的 费用的发生会导致经济利益的流出，表现为资产的减少，或负债的增加，最终会减少企业的所有者权益 利润——是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额 中国会计制度改革的五次浪潮（11） 计提八项资产减值准备 坏账准备 存货跌价准备 短期投资跌价准备 长期投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 委托贷款减值准备 中国会计制度改革的五次浪潮（12） 企业发生的资产损失，经企业管理当局批准后，应当在期末结帐前处理完毕 企业在筹建期间所发生的费用，不应再进行分期摊销，应在企业开始经营当月起一次性计入损益 研发费用不予资本化，直接计入管理费 对或有负债予以确认和披露 规范债务重组和非货币性交易 增加了资产减值准备明细表、所有者权益增减变动表和分部报告 中国会计制度改革的五次浪潮（13） 规范了会计报表附注内容 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主