[经济学]营业税法.ppt

第五章　营业税法 本章学习内容： 一、营业税概述 二、营业税纳税人和扣缴义务人 三、营业税征税范围 四、营业税税目、税率 五、营业税计税依据 六、营业税应纳税额的计算 七、营业税的税收优惠 八、营业税的征收管理 学习目的：通过本章的学习，同学们应了解、熟悉和掌握营业税的基本制度内容，做到能够熟练地判定纳税人发生的各种行为是否需要申报缴纳营业税以及缴纳多少、如何缴纳。 营业税与增值税比较 营业税是一个与增值税互不交叉征收的地方性税种。一般来说，征收过增值税的不再征营业税，征收过营业税的也不再征增值税。 一、营业税概述 营业税法是国家制定的用于调整营业税征纳双方权利与义务关系的法律规范的总称。我国现行营业税法基本规范是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》。 1、营业税的概念 2、营业税的特征 3、营业税的立法沿革（营业税改征增值税） 二、营业税纳税人和扣缴义务人 （一）营业税纳税人 1、营业税纳税人的一般规定 营业税法规定，在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 2、营业税纳税人的特殊规定 ①铁路运输的纳税人： 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部； 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构； 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 ②单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 ③在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。 ④负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 二、营业税纳税人和扣缴义务人 （二）营业税扣缴义务人 为了加强税收征收管理，有效地控制和保护税源，《营业税暂行条例》规定了如下的扣缴义务人： 1、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 2、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 例题1：下列经营者中，属于营业税纳税人的是（ ） A、转让著作权的个人 B、销售集邮商品的个人 C、从事货物保管业务的单位 D、从事修理修配业务的个体工商户 提示：BD属于增值税纳税人。 答案：AC 例题2：根据营业税法律制度规定，属于营业税纳税人的是( ) A、从事修理业的个人 B、将不动产无偿赠送他人的某房地产公司 C、发生销售货物并负责运输所售货物的运输企业 D、销售手机，同时还从事电信服务的商场 提示：B属于视同应税行为；C自2009年1月1日起，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务，缴纳营业税；D属于兼营行为既要缴纳增值税又要缴纳营业税。 答案：BCD 三、营业税征税范围 （一）营业税征税范围的一般规定 根据《营业税暂行条例》及实施细则的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。 对营业税的征税范围可从以下三个方面理解： 1、在中华人民共和国境内是指： ①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； ②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； ③所转让或者出租土地使用权的土地在境内； ④所销售或者出租的不动产在境内。 2、应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务 。 注意：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 3、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。 有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。 三、营业税征税范围 （二）营业税征税范围的特殊规定 1、混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 例子：电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐业服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。 2、兼营行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税