重要!!选题报告——审计独立性研究(硕论)选题报告改(潘华三稿).doc

注册会计师独立性影响因素研究 1.选题的提出及意义 1.1 选题的提出 注册会计师独立性可以从不同角度加以认识。主要有三种提法：第一种认为独立性包括两方面：审计作为一个职业团体所呈现出的独立性；审计人员在审计过程中的独立性，具体表现为在计划阶段“审计人员在选择审计技术、审计程序和确定其应用范围时，不受任何控制和干扰”；在审计实施阶段“审计人员在选择应检查的范围、活动、人际关系和管理政策方面，不受控制和干扰”；在审计报告阶段“审计人员在陈述经检查明确的事实，对检查结果提出建议与意见时，不受任何控制和干扰”（莫茨与夏洛夫，中译本，1990））；第二种认为审计机构与审计人员均应保持独立性（裘宗舜，1989；李君，1999）。上述提法是从审计主体的角度加以解释。第三种提法从独立性的表现形式上对独立性含义进行了诠释，独立性包括形式上的独立性和精神上的独立性，精神独立是指注册会计师不受损害职业判断的事物影响表达自己的观点,允许个人公正的行动及保持客观性和职业怀疑。形式独立是指应避免明显的事实和情况，即一个理性的、充分信息的第三方将合理的推断事务所或鉴证组成员的公正性、客观性或职业怀疑已被损害（IFAC，2001；EC，2000；APB，2003）。 注册会计师独立性问题一直是各国管制机构、职业团体及社会公众普遍关注的问题。证券市场有效运行的前提需要上市公司公正披露财务及其他相关信息，投资者做出各种投资决策的依据就是对上市公司财务、经营状况的全面真实的了解，主要途径就是上市公司真实、充分及及时的信息披露，而注册会计师审计作为上市公司信息披露鉴证的第一道屏障，是增强投资者及其他财务信息使用者对公开的财务信息的信赖的关键，审计质量取决于： 1.审计人员发现某一特定违约行为的概率； 2.审计人员对已经发现的违约行为进行报告或披露的概率。 第一个概率的大小取决于审计人员的职业能力和在审计方面投入的人力和物力。第二个概率的大小取决于审计人员相对于客户的独立性；（Deangelo,1981; 瓦茨齐莫尔曼，1990）。注册会计师不独立会影响到审计质量，影响到信息使用者的信心。正如美国最高法院1984年概括的那样“公众对财务报表的可靠性的信心依赖于公众对外部审计师作为独立职业者的观察，如果公众认为审计人员是公司的拥护者，审计功能的价值可能丧失了”。 近年来，资本市场高度发达的美国发生了安然、世通、莱德艾德、施乐、美国在线时代华纳、废品管理公司、南方保健等一系列财务丑闻，涉及到安达信（已解体）、普华永道、安永等著名国际“五大”（现已变为四大）会计师事务所的独立性问题。美国ISB（独立准则委员会）及SEC（证券交易委员会）、EC（欧州委员会）、IFAC（国际会计师联合会）及英国APB（审计实务委员会）相继出台了完善独立性规定的准则或征求意见稿。 我国对审计独立性问题也逐步重视，中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》，强调了注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。此外，《中国注册会计师职业道德规范指导意见》专门对独立性问题做了规定，提出了经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等对独立性损害的具体情形及相应的保护措施。《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》要求签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务,不得超过五年。但是，我国注册会计师独立性情况仍然存在很多问题，主要表现在以下几方面： 1. 虚假信息披露案背后审计失败的发生。这些审计失败案主要不是注册会计师能力问题而是由于独立性的缺失而没有保持应有的职业谨慎造成的。 案例之一：银广厦事件—中天勤会计师事务所 银广厦天津子公司通过伪造销售合同、出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构主营业务收入，进而虚构利润合计7.45亿元，其中1999年1.78亿元，2000年5.67亿元，从银广厦披露的业绩看，该公司1999、2000年业绩连续翻番（1998年净利润8915万元，1999年1.28亿元，2000年4.17亿元）。银广厦事件被曝光后，股市强烈震动，股价从停牌前的30.79亿元跌至6元左右，给投资者造成巨大损失。而对银广厦进行年报审计的中天勤会计师事务所出具了无保留意见审计报告。经调查，签字注册会计师刘加荣是银广厦财务总监的同学，注册会计师同时兼任银广厦的财务顾问，自银广厦1994年上市开始，中天勤连续七年为其进行年报审计。 签字注册会计师对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给签字注册会计师。在实施函证时，注册会计师应当对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制。这是作为注册会计师应当熟知的常识，而中天勤会计师事务所的签字注册会计师却未能做到本案，如果外勤能认真对存货进行盘点，怎么会查不出